Zásoby v podvojnom účtovníctve podnikateľov

Príspevok podrobne rozoberá účtovné operácie v podvojnom účtovníctve týkajúce sa zásob materiálu, tovaru a pod. Jeho cieľom je poskytnúť vyčerpávajúce informácie o účtovní zásob, počnúc ich obstarávaním, oceňovaním, skladovou evidenciou, zmenami stavu cez účtovanie opravných položiek k zásobám, reklamácií, záručných opráv, zliav, rezerv až po vyskladňovanie zásob, ich predaj, spotrebu vo výrobe, prípadne inú spotrebu. Záverečná časť je venovaná účtovaniu zásob v colných a konsignačných skladoch.  

1.    Právna úprava 

Základným právnym predpisom, ktorý vymedzuje zásoby, upravuje ich charakteristiku a účtovanie v podvojnom účtovníctve podnikateľov, je opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 v znení opatrenia MF SR č. 25167/2003-92, opatrenia č. MF/10069/2004-74, opatrenia č. MF/26670/2005-74, opatrenia č. MF/25814-2006-74, opatrenia č. MF/16317/2007-74, opatrenia č. MF/23535/2008-74 a opatrenia č. MF/10531/2009-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len Postupy účtovania). 

2.    Vymedzenie zásob 

Zásoby patria medzi krátkodobý hmotný majetok, ktorého základným určujúcim znakom je jednorazová spotreba. Základné členenie zásob je podľa spôsobu ich nadobudnutia na zásoby nakupované a zásoby vlastnej výroby a následne podľa druhovej štruktúry. Medzi nakupované zásoby patria materiál a tovar.  

Zásoby vlastnej výroby vznikajú vo výrobnom procese pri materiálnej výrobe a tiež v činnostiach, ktorých výsledkom nie sú hmotné produkty, napr. pri poskytovaní služieb alebo pri tvorivej duševnej práci a pod. Nedokončená výroba zvyčajne vzniká už vtedy, keď je vyskladnený materiál a bola vykonaná prvá operácia. V iných prípadoch môže nedokončená výroba predstavovať len mzdové náklady za vykonávané, ešte nedokončené práce. V niektorých odboroch činností do nedokončenej výroby materiál vôbec nevstupuje, napr. projektová činnosť, poradenské činnosti a pod. Ostatné zložky vlastných zásob, ktorými sú polotovary, výrobky a zvieratá, predstavujú len hmotné výstupy z výroby. 

Zásoby vlastnej výroby sú zvyčajne určené na predaj mimo účtovnú jednotku. Niektoré môžu byť spotrebované aj vo vnútri účtovnej jednotky v ďalšom ekonomickom procese, napríklad v poľnohospodárstve osivá, krmivá, hnojivá. 

2.1    Zásoby nakupované  

Nakupované zásoby sa členia na materiál a tovar.  

Materiál sa nakupuje predovšetkým za účelom jeho spotreby v účtovnej jednotke. 

Do materiálu sú zahrnované suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly a hmotný hnuteľný majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a vstupná cena rovná alebo nižšia ako 1 700 eur. Hnuteľné veci, ktorých doba použiteľnosti je najviac jeden rok, sú bez ohľadu na obstarávaciu cenu vždy považované za zásoby. 

Suroviny sú hmoty, ktoré vo výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu. Napríklad pri výrobe nábytku je surovinou drevo, v stavebníctve sú surovinami murovacie materiály, v odevníckom priemysle látky a pod. 

Pomocné látky sú hmoty, ktoré prechádzajú do výrobku, ale netvoria jeho podstatu. Napríklad materiály na povrchové úpravy výrobkov, lepidlá, kovanie a pod. 

Prevádzkové látky sú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku, napríklad mazadlá, palivá, čistiace prostriedky. 

Náhradné dielce sú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu. 

Obaly sú predmety, ktoré slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru, vlastných výrobkov. Nevratné obaly sa dodávajú zákazníkom a odberateľom spolu s dodávkou a sú súčasťou ocenenia predmetu dodávky. 

2.2    Zásoby vlastnej výroby  

Do zásob vlastnej výroby je zahrnovaná nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá. 

Nedokončenou výrobou sa rozumejú produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale ešte nie sú hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú aj nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napríklad služby súdnych exekútorov, architektov, poradcov (§ 17 ods. 5 Postupov účtovania). 

Za polotovary vlastnej výroby sa považujú oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú v ďalšom výrobnom procese. 

Výrobky sú predmety vlastnej výroby určené na realizáciu mimo účtovnej jednotky alebo na spotrebu vo vnútri účtovnej jednotky (napr. v poľnohospodárstve krmivá, osivá, sadivá, organické hnojivá a pod.). 

Zvieratá zaradené do zásob sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek, husí na výkrm a psy. Za zvieratá sa považujú: 

mladé chovné zvieratá od narodenia až do ich preradenia do základného stáda úžitkového a plemenného (mladé kone, jalovice, býky, bahnice a pod.), 

• zvieratá vo výkrme (hovädzí dobytok, ošípané, ovce, kozy, králiky a pod.), 
• ryby, všetky ryby chované na výlov, 
• kožušinové zvieratá, všetky zvieratá bez ohľadu na vek (líšky, nutrie, bobry, králiky, jahňatá), 
• všetky včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek, husí na výkrm a všetky psy. 

Tovar  

Tovarom je všetko, čo účtovná jednotka nakupuje za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa vo vnútri účtovnej jednotky, neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby odovzdané do vlastnej predajne (podnikové predajne), ktoré sa za týmto účelom aktivujú do tovaru. Tovarom je aj hmotný majetok dlhodobého charakteru (autá, lode, nehnuteľnosti, technologické linky), ak ho účtovná jednotka obstaráva za účelom ďalšieho predaja. 

Autor: Ing. Viera Kaletová