5. Analytické účty a analytická evidencia zásob

Pri vytváraní analytických účtov k syntetickým účtom zásob, ktoré sú súčasťou hlavnej knihy a vedú sa v peňažných jednotkách, účtovná jednotka prihliada na nasledovné kritériá: 

• druh zásoby, 
• hmotne zodpovedná osoba, 
• miesto uloženia, 
• zásoby, ktorými sa ručí za záväzky, 
• zásoby odovzdané na spracovanie inej účtovnej jednotke, 
• zásoby uložené v konsignačnom a colnom sklade, 
• zvolený variant oceňovania. 

Analytická evidencia zásob (§ 45 Postupov účtovania) sa vedie podľa druhov alebo skupín zásob na skladových kartách alebo súboroch dát z počítača. Analytická evidencia podľa druhov alebo skupín zásob slúži na ich identifikáciu a obsahuje najmä označenie, dátum obstarania, dátum vyskladnenia, ocenenie, údaje o množstve. Analytická evidencia sa vedie v technických merných jednotkách a obsahuje aj údaje o ocenení. 

Vzor skladového listu: 

6.    Zásoby na ceste a nevyfakturované dodávky 

O zásobách na ceste a nevyfakturovaných dodávkach budeme účtovať k súvahovému dňu (deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka). Vychádzame z § 7 ods. 1 ZÚ, ktorý stanovuje účtovnej jednotke povinnosť účtovať tak, aby účtovná závierka poskytovala verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. 

Spôsob účtovania bude závisieť od spôsobu účtovania zásob v účtovnej jednotke s prihliadnutím na úpravu v Postupoch účtovania, najmä: 

• spôsob účtovania zásob A alebo B, 
• kalkulačné účty obstarania zásob 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru nemôžu vykazovať k súvahovému dňu zostatok, zostatok uvedených účtov sa preúčtuje podľa povahy buď ako nevyfakturovaná dodávka, alebo zásoba na ceste, 
• deň uskutočnenia účtovného prípadu pri nakupovaní zásob. 

V súlade s požiadavkou priebežného a pravdivého zobrazovania skutočnosti v účtovníctve pri nakupovaní zásob na faktúru v prípade, že deň fyzickej dodávky zásob nie je zhodný s dňom obdržania faktúry, odporúčame účtovať: 

Pri účtovaní spôsobom A 

• o skutočnom fyzickom príjme zásob na sklad na základe príjemky a dodacieho listu: 

MD 112 – Materiál na sklade / DAL 111 – Obstaranie materiálu 
MD 132 – Tovar na sklade a v predajniach / DAL 131 – Obstaranie tovaru, 

• o došlej faktúre za obstaranie zásob, ktorou sa zúčtuje záväzok a cena zásoby: 

MD 111 – Obstaranie materiálu / DAL 321 – Dodávatelia 
MD 131 – Obstaranie tovaru / DAL 321 – Dodávatelia. 

Pri účtovaní spôsobom B 

• o skutočnom fyzickom príjme sa bude účtovať na základe príjemky alebo dodacieho listu v skladovej evidencii zásob, 
• prijaté faktúry, ktoré predchádzajú fyzickej dodávke zásob, odporúčame sledovať aj v operatívnej evidencii skladu ako zásobu na ceste; po obdržaní dodávky sa vykoná preúčtovanie v skladovej evidencii; faktúry sú účtované v syntetickej evidencii na ťarchu účtov 501, 504 so súvzťažným zaúčtovaním záväzku na účte 321 – Dodávatelia. 

K súvahovému dňu účtujeme: 

a)    ak účtovná jednotka obdržala faktúru a fyzická dodávka nebola realizovaná, vyúčtujeme skutočnosť ako zásoby na ceste na účtoch: 

pri spôsobe A 

MD 119 – Materiál na ceste / D 111 – Obstaranie materiálu 
MD 139 – Tovar na ceste / D 131 – Obstaranie tovaru 

pri spôsobe B 

MD 119 – Materiál na ceste / D 501 – Spotreba materiálu 
MD 139 – Tovar na ceste / D 504 – Predaný tovar; 

b)    ak účtovná jednotka fyzicky obdržala dodávku zásob, pričom nemá k dispozícii faktúru, účtujeme nevyfakturované dodávky – pri spôsobe B neboli zásoby zúčtované v spotrebe, účtovná jednotka nemala faktúru (skutočnosť zistená pri inventarizácii): 

pri spôsobe A aj B 

• ak účtovná jednotka vie sumu na účtoch
  MD 112, 132 / D 326 – Nevyfakturované dodávky alebo 476 – Dlhodobé nevyfakturované dodávky, 
• ak účtovná jednotka nevie sumu na účtoch
  MD 112, 133 / D 323 – Krátkodobé rezervy alebo 459 – Ostatné rezervy. 

 Príklad č. 11: Účtovanie nevyfakturovaných dodávok a zásob na ceste k súvahovému dňu pri spôsobe A      

Autor: Ing. Viera Kaletová