Zdaňovanie sociálnych dávok, daňového bonusu a zamestnaneckej prémie vyplácaných na území Slovenskej republiky aj zo zahraničia

Podľa zákona o dani z príjmov je príjmom peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak tento zákon neustanovuje inak. Nie každý príjem je však aj zdaniteľným príjmom daňovníka. Zdaniteľným príjmom je len ten príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane ani podľa zákona o dani z príjmov a ani podľa medzinárodnej zmluvy.

Hlavne v prípade daňovníka – fyzickej osoby, je potrebné dôsledne sledovať všetky príjmy, ktoré mu plynú, pričom z týchto príjmov sa ďalej vyčlenia príjmy, ktoré nie sú predmetom dane (§ 3 ods. 2, § 5 ods. 5, neuvedené príjmy v § 16 pre daňovníkov s ODP) a zvyšné príjmy sa ešte posúdia, či nie sú oslobodené od dane podľa ustanovení samotného zákona o dani z príjmov (§ 5 ods. 7, § 9), ale aj podľa medzinárodných zmlúv. Následne takéto príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, daňovník nezahŕňa do základu dane a neuvádza ani v daňovom priznaní, avšak s výnimkou príjmov plynúcich z redemácie (vyplatenia, vrátenia) podielových listov nadobudnutých do 31. 12. 2003, ktoré sú oslobodené podľa § 52b ods. 11 a § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov.

Až zostávajúce príjmy sú zdaniteľnými príjmami, ktoré daňovník – fyzická osoba, zatrieďuje pod jednotlivé druhy príjmov uvedené v ustanoveniach § 5 až § 8 zákona o dani z príjmov, a to do:

• príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov),
• príjmov z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu (§ 6 zákona o dani z príjmov),
• príjmov z kapitálového majetku (§ 7 zákona o dani z príjmov),
• ostatných príjmov (§ 8 zákona o dani z príjmov).

V prípade právnických osôb sú príjmy, ktoré sú predmetom dane, vymedzené v ustanovení § 12 zákona o dani z príjmov a príjmy, ktoré sú oslobodené od dane, sú určené ustanovením § 13 zákona o dani z príjmov.

Príjmami oslobodenými od dane z príjmov fyzických osôb sú aj príjmy z tzv. sociálnych dávok a určitej pomoci štátu vybraným skupinám daňovníkov, ako napr. daňový bonus a zamestnanecká prémia.

Keďže sa v praxi rozvírila diskusia o zdanení, resp. oslobodení týchto dávok, a to hlavne v súvislosti s ich vyplácaním zo zahraničia, v nasledujúcom príspevku si uvedieme riešenie týchto otázok z pohľadu daní.

Autor: Ing. Miroslava Brnová