Automobil z hľadiska dane z pridanej hodnoty

Automobil je nevyhnutnosť potrebná tak pre výkon pracovnej činnosti, či už v priamej alebo nepriamej súvislosti, ako aj pre praktické využitie voľného času. Zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“), pokiaľ ide o automobily, sa osobitne venuje len novým dopravným prostriedkom, čo je premietnuté do rôznych povinností pri ich kúpe a predaji. Príspevok je venovaný obstaraniu automobilov podnikateľmi, ktorí sa touto činnosťou zaoberajú v rámci predmetu podnikania, ale aj platiteľmi, pre ktorých je automobil „pracovným prostriedkom“.

Podnikatelia (ale aj nepodnikatelia) vo veľkej miere využívajú možnosť obstarania automobilu zo zahraničia. V takom prípade povinnosti, ale aj práva v súvislosti s DPH vznikajú nielen podnikateľom, ale aj ostatným osobám – nepodnikateľom, ktorí nadobudnú alebo predajú nový dopravný prostriedok „z“, resp. „do“ iného členského štátu Európskej únie.

V súvislosti s predajom ojazdeného automobilu môže byť uplatňovaný „bežný mechanizmus“ zdanenia alebo osobitný – rozdielový spôsob zdanenia. Určenie daňového režimu u predávajúceho závisí od niekoľkých okolností.

Obsah:

1. Automobil ako predmet dane

2. Automobil ako prostriedok a predmet podnikania – režim dane

3. Ojazdené automobily a osobitný režim zdaňovania

• • • Uplatňovanie osobitnej úpravy
    • Základ dane pri osobitnej úprave
    • Vznik daňovej povinnosti pri osobitnej úprave
    • Odpočítanie dane pri osobitnej úprave
    • Finančný prenájom použitého tovaru
    • Automobily, pri ktorých je možnosť uplatnenia osobitného režimu
    • Automobily, pri ktorých nie je možnosť uplatnenia osobitného režimu

4. Cezhraničný predaj a nákup používaných automobilov

• • • Ojazdené automobily – kupujúci v SR (nie je obchodníkom)

5. Dodanie a nadobudnutie nového dopravného prostriedku v rámci členských štátov EÚ

• • • Dodanie nového dopravného prostriedku zo SR do iného členského štátu
    • Nadobudnutie nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu

6. Predaj ojazdených automobilov na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy pri použití osobitného postupu zdanenia

7. Splátkový predaj

8. Poskytovanie zariadení na nabíjanie elektrických vozidiel, dodávka potrebnej elektriny, poskytovanie technickej podpory a IT služieb

Praktické príklady

1. Automobil ako predmet dane

V zákone o dani z pridanej hodnoty (č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov) má v určitých prípadoch automobil špecifické postavenie. Z hľadiska druhu zdaniteľného plnenia je automobil považovaný za tovar, ktorého konkrétnejšia špecifikácia je ďalej vyjadrená v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH, podľa ktorého sú motorové vozidlá uvedené pre účely DPH v rámci definície dopravných prostriedkov. Dopravným prostriedkom sa okrem iného rozumie aj pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora väčším ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov.

Podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH predmetom dane sú obchodné transakcie týkajúce sa dodania tovaru v tuzemsku, nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ a dovoz tovaru z tretieho štátu.

Z hľadiska obchodných transakcií – a to nielen medzi podnikateľmi, pri ktorých dochádza ku kúpe alebo predaju automobilu „z“ alebo „do“ iného členského štátu, je potrebné odlíšiť tzv. nové dopravné prostriedky.

Nový dopravný prostriedok je na účely DPH definovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH nasledovne:

Z hľadiska uplatnenia mechanizmu DPH sa rozlišuje, či dochádza k predaju nového pozemného motorového vozidla alebo motorového vozidla, ktoré už nespĺňa kritérium „nového“ na účely DPH, resp. vozidla ako použitého tovaru.

Použitým tovarom (ojazdeným automobilom) sa podľa § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH rozumie hnuteľný ...