1. Daň vyberaná zrážkou všeobecne

Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sú vymenované v § 43 ods. 2 a 3 zákona o dani z príjmov.

Podľa § 43 ods. 2 zákona sa zrážkou zdaňujú príjmy plynúce zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 16 ods. 1 písm. d) a e) bod prvý, druhý, štvrtý a z tretieho bodu úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek a z derivátov podľa osobitného predpisu. Ostatné príjmy uvedené v § 16 ods. 1 písm. e) treťom bode sa zdaňujú zrážkou podľa § 43 ods. 3 zákona. Zrážkou sa nevyberá daň z uvedených príjmov plynúcich stálej prevádzkarni daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky. Stála prevádzkareň zdaní tieto príjmy v rámci daňového priznania.

Podľa § 43 ods. 3 zákona o dani z príjmov sa zrážkou zdaňujú taxatívne uvedené príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či plynú daňovníkovi s obmedzenou alebo s neobmedzenou daňovou povinnosťou, pričom pri príjmoch vyplácaných daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou musí ísť súčasne o príjmy uvedené v § 16 zákona o dani z príjmov.

Zo znenia úvodnej vety § 43 ods. 6 zákona o dani z príjmov vyplýva, že daňová povinnosť daňovníka, ak ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane. Daňovník si nemôže zrazenú daň uplatniť ako preddavok na daň, a to ani v prípade, ak účtuje o príjme, z ktorého bola daň vybraná zrážkou.

Z tejto všeobecnej zásady sú výnimky, keď v § 43 ods. 6 zákona sú súčasne taxatívne vymenované príjmy a daňovníci, u ktorých daň vyberanú zrážkou je možné považovať za preddavok na daň, a to ak bola vybraná z:

a) príjmov podľa § 16 ods. 1 písm. d) u daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou,

b) príjmov podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého, druhého a štvrtého bodu, úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov, pôžičiek a derivátov podľa osobitného predpisu a príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) u daňovníka z členského štátu Európskej únie a daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou v ďalších štátoch tvoriacich Európsky hospodársky priestor (Island, Lichtenštajnsko, Nórsko),

c) príjmov z podielových listov dosiahnutých z ich vyplatenia (vrátenia) u daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. d) okrem daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie (§ 12 ods. 2), Fondu národného majetku Slovenskej republiky a Národnej banky Slovenska.

U daňovníkov, ktorými sú právnické osoby nezaložené alebo nezriadené na podnikanie, Fond národného majetku SR, Národná banka Slovenska, sa daň vyberaná zrážkou považuje vykonanou zrážkou za vysporiadanú u všetkých príjmov. U týchto daňovníkov aj podľa znenia zákona o dani z príjmov platného do 31. decembra 2010 bola vybraním dane zrážkou splnená daňová povinnosť.

Ostatné právnické osoby s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území SR a fyzické osoby s neobmedzenou daňovou povinnosťou môžu od 1. januára 2011 považovať daň vybranú zrážkou za preddavok na daň len u príjmu dosiahnutého z vyplatenia (vrátenia) podielových listov. U ostatných príjmov sa považuje daň vyberaná zrážkou za vysporiadanú riadnym vykonaním zrážky.

Ak sa daňovník rozhodne pri príjmoch uvedených v § 43 ods. 6 zákona daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok, môže si tento preddavok v súlade s § 43 ods. 7 zákona odpočítať od dane v daňovom priznaní. V daňovom priznaní daňovník do zdaniteľných príjmov zahrnie aj príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a zrazený preddavok zahrnie do úhrnu preddavkov. Uvedený postup vyplýva z § 17 ods. 4 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého súčasťou základu dane je aj príjem, z ktorého daň vyberanú zrážkou je možné považovať za preddavok na daň, pri ktorom daňovník využil možnosť odpočítať daň vyberanú zrážkou ako preddavok na daň podľa § 43 ods. 7. Daňovník sa môže rozhodnúť považovať vybranú daň za preddavok bez ohľadu na to, či o príjmoch účtuje alebo nie. Príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, sa zahrnú do základu dane za to zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k vybraniu dane (§ 43 ods. 8 zákona).

Podotýkame, že ak sa daňovník rozhodne pre odpočítanie zrazenej dane ako preddavku v daňovom priznaní, pri zdanení predmetného príjmu, z ktorého bola daň vybraná, sa už nepoužije sadzba dane vyberanej zrážkou, ktorá je v súčasnosti 19 % (až na niektoré výnimky uvedené v bode 2 príspevku), ale použije sa sadzba dane podľa § 15 zákona o dani z príjmov.

Pokiaľ suma vybranej dane prevyšuje výšku dane vypočítanú v daňovom priznaní, má daňovník nárok na vrátenie daňového preplatku za podmienok uvedených v § 79 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie, nezahŕňa do základu dane príjem, z ktorého sa daň vyberá zrážkou a u ktorého sa súčasne daň vybraná zrážkou považuje zo zákona o dani z príjmov alebo z rozhodnutia daňovníka za splnenie daňovej povinnosti. V daňovom priznaní neuvádza ani daň vybranú zrážkou. Vychádza sa pritom z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa príjem, pri ktorom je vybraním dane zrážkou podľa § 43 ods. 6 splnená daňová povinnosť alebo pri ktorom daňovník nevyužil možnosť považovať vybranú daň zrážkou za preddavok na daň podľa § 43 ods. 7.

Účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie“), účtujú o dani z príjmov v závislosti od postupu upraveného v zákone o dani z príjmov. Ak sa daň vybraná zrážkou v zmysle tohto zákona považuje za preddavok na daň, účtuje sa na účte 341 – Daň z príjmov (§ 52 ods. 1 opatrenia). Ak sa daň z príjmov vybraná zrážkou považuje za splnenie daňovej povinnosti vykonaním zrážky, účtuje sa na účte 591 – Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti (§ 73 ods. 1 opatrenia).

U právnických osôb účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sú príjmy, z ktorých sa vyberá daň zrážkou, súčasťou výsledku hospodárenia (riadok 100 tlačiva daňového priznania právnických osôb) a ak vybratím dane je splnená daňová povinnosť alebo sa daňovník pri príjmoch podľa § 43 ods. 6 zákona rozhodne považovať zrazením dane daňovú povinnosť z týchto príjmov za splnenú, uvedie tieto príjmy na riadku 240 tlačiva daňového priznania ako položku znižujúcu výsledok hospodárenia.

Spoločníci verejných obchodných spoločností a komplementári komanditných spoločností si môžu odpočítať pomernú časť dane, ktorá bola zrazená verejnej obchodnej spoločnosti alebo komanditnej spoločnosti, a to v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje časť zisku pripadajúca na spoločníka alebo komplementára podľa spoločenskej zmluvy, inak rovným dielom.

Príjmy, ktoré plynú manželom z ich bezpodielového spoluvlastníctva, sa v zmysle § 4 ods. 8 zákona o dani z príjmov zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak. Ak ide o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a pri ktorých možno odpočítať daň vyberanú zrážkou ako preddavok, môžu si odpočítať zrazenú daň v rovnakom pomere, v akom sa zdaňujú tieto príjmy. Ak napríklad plynú manželom príjmy z vyplatenia (vrátenia) podielových listov, pre uplatnenie tohto ustanovenia je podstatné, aby podielové listy, z ktorých príjmy plynú, patrili do BSM a nie je rozhodujúce, na meno ktorého z manželov je podielový list vedený.

Daňovník, ktorý sa rozhodne v súlade s § 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov považovať zrazenú daň za preddavok, priloží k daňovému priznaniu kópiu potvrdenia o príjme a zrazenej dani, ak povinnosť predloženia tejto prílohy vyplýva z príslušného tlačiva daňového priznania. Ak je predmetom zdanenia príjem patriaci do bezpodielového spoluvlastníctva manželov, potvrdenie môže byť vystavené na meno ktoréhokoľvek z manželov.

Podotýkame, že fyzická osoba v súlade s § 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov nezahrnie do limitu, do ktorého nevzniká povinnosť podať daňové priznanie (za rok 2014 suma 1 901,67 eura), príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, ak:

• vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť alebo
• daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7, t. j. u príjmov uvedených v § 43 ods. 6 nebude považovať zrazenú daň za preddavok na daň.

Autor: Ing. Martina Oravcová