1. Daň z motorových vozidiel a podnikateľská prax

Otázka č. 1: Automobil evidovaný v SR a na podnikanie používaný v zahraničí

Podnikateľ v zdaňovacom období roka 2013 používa vozidlo na podnikanie, ktoré má pridelené evidenčné číslo v Slovenskej republike, využíva ho však výlučne v zahraničí. V mesiaci august kúpil ďalšie vozidlo, ktoré začal používať na podnikane taktiež v zahraničí. Ako má postupovať, aby dodržal všetky platné právne predpisy?

Zákon č. 460/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o miestnych daniach, s účinnosťou od 1. decembra 2012 nanovo vymedzil predmet dane z motorových vozidiel tak, že predmetom dane je vozidlo kategórie M, N a O, ktoré je evidované v SR a používa sa na podnikanie. Na základe takto vymedzeného predmetu dane dani z motorových vozidiel podlieha každé vozidlo, ktoré má pridelené evidenčné číslo v SR, bez ohľadu na to, či je vozidlo používané na podnikanie na území SR alebo v zahraničí.

Otázka č. 2: Automobil nepoužívaný na podnikanie a daňová povinnosť

Firma má vozidlo v obchodnom majetku, ktoré ale nepoužíva na podnikanie. Ako má postupovať? Má platiť daň z motorových vozidiel?

Keďže vznik daňovej povinnosti sa okrem iného odvíja aj od fyzického používania vozidla na podnikanie (§ 84 zákona), samotné zaradenie vozidla do majetku firmy ešte vznik daňovej povinnosti nepodmieňuje. Na základe uvedeného vozidlo zaradené do obchodného majetku, ktoré sa nepoužíva na podnikanie, nie je predmetom dane z motorových vozidiel.

Otázka č. 3: Prenájom automobilu a daňová povinnosť

Podnikateľ prenajíma svoje vozidlo v SR inému podnikateľovi. Má povinnosť platiť daň z motorových vozidiel?

Pri prenájme vozidla podnikateľ ako prenajímateľ vykonáva podnikateľskú činnosť prostredníctvom prenájmu, preto je vozidlo predmetom dane z motorových vozidiel a podnikateľ je daňovníkom, ktorý má povinnosť podať daňové priznanie a uhradiť svoju daňovú povinnosť.

Daňovníkom dane z motorových vozidiel je fyzická alebo právnická osoba, alebo ich organizačná zložka zapísaná do obchodného registra, ktorá používa na podnikanie vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná táto osoba ako držiteľ alebo vlastník pri prenájme vozidla bez predkupného práva. Ide o fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá je podnikateľom podľa § 2 ods. 2 Obchodného zákonníka, resp. ktorá používa vozidlo pri činnostiach uvedených v § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov. Organizačná zložka fyzickej alebo právnickej osoby je daňovníkom dane z motorových vozidiel iba vtedy, ak je zapísaná do obchodného registra. Organizačná zložka právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá je zapísaná do obchodného registra, je daňovníkom dane i napriek tomu, že nemá právnu subjektivitu a nie je subjektom práva. V uvedenom prípade nie je možné alternatívne určiť za daňovníka osobu, ktorej organizačná zložka patrí. Daňovníkom dane z motorových vozidiel je tiež zamestnávateľ, ak vypláca cestovné náhrady zamestnancovi za použitie vozidla; to neplatí, ak zamestnávateľom je vyšší územný celok, do rozpočtu ktorého plynie daň z motorových vozidiel.

Všetky tieto osoby si môžu uplatniť túto daň ako daňový výdavok, bez ohľadu na to, či je táto osoba zapísaná zároveň v dokladoch ako držiteľ vozidla alebo nie. Podstatné je, že daná osoba je daňovníkom v intenciách platného zákona.

Otázka č. 4: Organizačná zložka a jej daňová povinnosť

Organizačná zložka právnickej osoby je zapísaná do obchodného registra a používa vozidlo na podnikanie. Organizačná zložka nemá pridelené DIČ. Kto je daňovníkom dane, právnická osoba alebo organizačná zložka?

Daňovníkom dane je organizačná zložka zapísaná v obchodnom registri, a to napriek skutočnosti, že nemá pridelené DIČ (DIČ má pridelené právnická osoba, ktorej organizačná zložka patrí).

Daňovníkom dane z motorových vozidiel nie je právnická osoba, ktorá nie je podnikateľským subjektom a nevykonáva podnikateľskú činnosť, príspevková organizácia, rozpočtová organizácia, obec a pod. Ak takáto právnická osoba vykonáva v rámci svojej vedľajšej činnosti aj podnikateľskú činnosť, pri ktorej používa vozidlo na podnikanie, v takomto prípade je daňovníkom aj táto osoba.

Otázka č. 5: Príspevková organizácia, podnikanie a daňová povinnosť

Príspevková organizácia v rámci svojej vedľajšej činnosti vykonáva na základe oprávnenia na podnikanie podnikateľskú činnosť, pri ktorej používa vozidlo aj na podnikanie. Má povinnosť podať priznanie a platiť daň z motorových vozidiel?

Príspevková organizácia je daňovníkom dane z motorových vozidiel, pretože používa vozidlo na podnikanie, a tým spadá jej vozidlo používané na podnikanie podľa § 84 zákona do predmetu dane.

Otázka č. 6: Prenájom vozidla bez predkupného práva a daňová povinnosť

Spoločnosť prenajala svoje vozidlo bez predkupného práva. Vlastníkom zapísaným v dokladoch vozidla je prenajímateľ a držiteľom zapísaným v dokladoch vozidla je nájomca. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel?

V uvedenom prípade do 30. júna 2012 bol daňovníkom dane držiteľ zapísaný v dokladoch vozidla, t. j. nájomca, avšak od 1. júla 2012 je už daňovníkom prenajímateľ, ktorý je v dokladoch vozidla zapísaný ako vlastník (obidvom daňovníkom vznikla oznamovacia povinnosť; nájomcovi pri zániku daňovej povinnosti a prenajímateľovi pri vzniku daňovej povinnosti).

Otázka č. 7: Držiteľ vozidla je manžel – nepodnikateľ – a vozidlo používa manželka – podnikateľka – a ich daňová povinnosť

Manželka – podnikateľka, začala používať vozidlo na podnikanie, ale zapísaným držiteľom vozidla je jej manžel, ktorý nie je podnikateľom. Kto z nich je povinný platiť daň z motorových vozidiel a podať daňové priznanie?

Daňovníčkou dane z motorových vozidiel je manželka, ktorá používa vozidlo na podnikanie. V uvedenom prípade ide o používanie vozidla na podnikanie, v dokladoch ktorého je ako držiteľ vozidla zapísaná osoba, ktorá nepoužíva vozidlo na podnikanie.

Otázka č. 8: Zamestnanec, jeho vozidlo na pracovnej ceste

Zamestnávateľ vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla na služobnú cestu. Zamestnanec je držiteľom vozidla. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel? Je povinnosť ju platiť?

Vozidlo je predmetom dane v zmysle § 84 zákona a daňovníkom dane je zamestnávateľ vyplácajúci zamestnancovi cestovné náhrady.

Otázka č. 9: Zamestnanec na cudzom vozidle na pracovnej ceste

Zamestnávateľ vypláca zamestnancovi cestovné náhrady za použitie vozidla na služobnú cestu. Zamestnanec nie je držiteľom vozidla. Kto je daňovníkom dane z motorových vozidiel? Je povinnosť ju platiť?

Predmetné vozidlo nepodlieha dani, keďže držiteľom vozidla nie je zamestnanec. Nie je povinnosť podať daňové priznanie ani platiť daň z motorových vozidiel v roku 2012. Pre rok 2013 je už situácia iná, bez ohľadu na to, s akým a čím vozidlom vykonáva zamestnanec pracovnú cestu, vozidlo je predmetom dane a daňovníkom je zamestnávateľ.

Otázka č. 10: Daň z motorových vozidiel a externý partner

Pre spoločnosť pracujú externí partneri, s ktorými má spoločnosť uzavreté mandátne zmluvy podľa Obchodného zákonníka alebo príkazné zmluvy podľa Občianskeho zákonníka. V súvislosti s výkonom svojej činnosti podľa týchto zmlúv musia títo externí partneri aj cestovať podľa potreby. Na pracovné cesty používajú svoje súkromné motorové vozidlá a náklady spojené s ich cestami im spoločnosť prepláca na základe predloženého vyúčtovania. Bude spoločnosť povinná platiť daň z motorových vozidiel za týchto pracovníkov?

V tomto prípade nie je možné aplikovať § 85 ods. 2 písm. a) zákona o miestnych daniach v otázke daňovníka.

V tomto konkrétnom prípade nejde o používanie automobilu zamestnancom na pracovnú cestu. Tieto osoby pracujú pre spoločnosť nie v pracovnom pomere, ale v obchodnom, právnom alebo obchodnoprávnom vzťahu. Predmetné osoby vykonávajú činnosť, z ktorej im plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, preto aj predmetné vozidlá podliehajú dani z motorových vozidiel. Ale daňovníkom nie je spoločnosť, ale priamo tieto osoby jednotlivo, pokiaľ používajú vlastné vozidlo, stávajú sa daňovníkom v zmysle § 85 bod 1 písm. a) zákona.

Z toho teda vyplýva, že spoločnosť nemôže za externistov platiť daň z motorových vozidiel. Jediná možnosť je, že sa môžu dohodnúť, že túto daň spoločnosti títo externisti prefakturujú ako súčasť svojej odmeny.

Otázka č. 11: Predaj firemného vozidla a daňová povinnosť

Daňovník dane z motorových vozidiel sa rozhodol predať automobil zaradený v majetku firmy. Kúpnu zmluvu na predmetný automobil podpísal a auto predal 15. septembra, teda týmto dňom ho prestal používať aj na podnikanie. Aké sú jeho povinnosti z titulu dane z motorových vozidiel, aby dodržal platnú legislatívu?

Vzhľadom na spomínané skutočnosti je daňovník jednoznačne povinný oznámiť miestne príslušnému správcovi dane zánik daňovej povinnosti do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti v súlade s § 90 zákona.

Poznámka redakcie:
§ 84 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach