Obsah
Dátum publikácie:23. 6. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Účtovníctvo / Podvojné účtovníctvo
Obchodné právo / Obchod, podnikanie, obchodné právo / Obchodné spoločnosti
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2016
Ako už bolo uvedené, valné zhromaždenie spoločnosti môže rozhodnúť len o rozdelení čistého zisku, čo je účtovný zisk po zdanení. Nižšie je uvedená zjednodušená schéma stanovenia čistého zisku.
| tržby (výnosy)
|
|
|
| náklady
| účtovný zisk pred zdanením
|
|
|
|
| daň
| čistý zisk na rozdelenie
|
Ak teda spoločnosť s ručením obmedzeným dopĺňa rezervný fond, iné fondy, zvyšuje základné imanie alebo vypláca podiely na zisku či tantiémy, vždy tak robí zo zisku po zdanení (t. j. z čistého zisku).
Pri doplňovaní fondov, zvyšovaní základného imania alebo pri prevode zisku na účet Nerozdelený zisk minulých rokov nedochádza k reálnemu pohybu finančných prostriedkov, dochádza len k zmene zdrojov krytia majetku vo vlastnom imaní (výška vlastného imania zostáva rovnaká). Z toho dôvodu na tieto zmeny (účtovné prípady) sa nevzťahuje zákon o dani z príjmov.
Iná situácia je v prípade vyplácania podielov na zisku spoločníkom, členom štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti, zamestnancom spoločnosti, príp. vyplatenia podielov na výsledku podnikania tichému spoločníkovi. V týchto prípadoch uvedené osoby dosahujú príjem v zmysle zákona o dani z príjmov (na druhej strane v spoločnosti s ručením obmedzeným z dôvodu vyplatenia podielov sa znižuje výška jej vlastného imania).
Logicky teda vzniká otázka, či uvedené príjmy opätovne podliehajú zdaneniu, ak ich zdrojom sú prostriedky, ktoré už raz boli legálne zdanené.
Otázka zdanenia či nezdanenia týchto príjmov je často pertraktovaná, najmä v politických kruhoch, následkom čoho často dochádza aj zmenám v samotnom zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj „zákon č. 595/2003 Z. z.“).
Keďže spoločníkom spoločnosti s ručením obmedzeným môžu byť tak fyzické osoby, ako aj právnické osoby, preto aj prijatý podiel na zisku sa posudzuje tak z pohľadu dane z príjmov fyzickej osoby, ako aj dane z príjmov právnickej osoby. Podľa súčasného znenia § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. predmetom dane z príjmov fyzickej osoby nie je:
- podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný tichému spoločníkovi okrem podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi verejnej obchodnej spoločnosti, podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti a okrem podielu spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti na likvidačnom zostatku pri likvidácii spoločnosti a vyrovnacieho podielu pri zániku účasti spoločníka vo verejnej obchodnej spoločnosti alebo pri zániku účasti komplementára v komanditnej spoločnosti; za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí.
Obdobne podľa súčasného znenia § 12 ods. 7 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. predmetom dane z príjmov právnických osôb nie je:
- podiel na zisku, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku alebo podiel na výsledku podnikania, ak nie sú predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. c) a sú vyplácané právnickej osobe.
3.1 Podiely na zisku vyplatené spoločníkom (dividendy)
3.1.1 Podiely na zisku vykázanom od 1. 1. 2004
Podiely na zisku (dividendy), ktoré spoločnosť s ručením obmedzeným vypláca svojim spoločníkom, nie sú predmetom dane, a to bez ohľadu na skutočnosť, či spoločníkom je fyzická osoba alebo právnická osoba. Uvedené platí od 1. 1. 2004, t. j. od účinnosti zákona č. 595/2003 Z. z. Oslobodenie od dane sa uplatňuje na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie po 1. januári 2004.
Pre oslobodenie od dane nie je podstatné, či spoločníkom je daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (tuzemská osoba) alebo daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (zahraničná osoba). Keďže podiely nie sú predmetom dane, pri výplate ich nezdaňuje ani spoločnosť, ani spoločník pri podávaní daňového priznania.
POZNÁMKA
Z podielov na zisku vykázanom za rok 2013 a neskôr bude vyplácajúca spoločnosť zrážať a odvádzať preddavok na zdravotné poistenie.
Príklad č. 1:
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) pridelila zo zisku za rok 2008 (v roku 2009) a zo zisku za rok 2009 (v roku 2010) do rezervného fondu viac, ako bol minimálny limit. Z toho dôvodu zostatok fondu je viac ako 10 % základného imania.
- Môže obchodná spoločnosť znížiť rezervný fond vytvorený zo zisku za rok 2008 a 2009 a získanú sumu vyplatiť v roku 2014 spoločníkom ako podiel na zisku?
- Bude u spoločníkov tento príjem zdanený daňou z príjmu fyzických osôb?
- Bude výplata podielov zo zisku za rok 2010 a predchádzajúce roky podliehať plateniu zdravotného poistenia pri ročnom zúčtovaní zdravotného poistenia za rok 2011?
ad 1
Výlučne do pôsobnosti valného zhromaždenia spoločnosti s ručením obmedzeným patrí okrem iného i prijatie rozhodnutia o rozdelení zisku [§ 125 ods. 1 písm. b) zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka v znení neskorších predpisov]. Jedine spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným majú teda právo určiť, akým spôsobom a na aké účely sa použije zisk spoločnosti, samozrejme, rešpektujúc zákonné povinnosti (napr. tvorba rezervného fondu) a zmluvné povinnosti vyplývajúce zo spoločenskej zmluvy konkrétnej spoločnosti s ručením obmedzeným. Valné zhromaždenie môže dodatočne zmeniť aj svoje pôvodné rozhodnutie (napr. dodatočne znížiť prídel do rezervného fondu v prospech výplat podielov na zisku). Spoločníci na valnom zhromaždení rozhodujú formou uznesenia, ktoré sa musí špecifikovať v zápisnici zo zasadnutia valného zhromaždenia. Obsahové a formálne náležitosti zápisnice určuje § 127a Obchodného zákonníka.
Obchodný zákonník ustanovuje, že v rozsahu, v ktorom sa rezervný fond vytvára povinne, ho nemožno použiť na iné účely než na úhradu straty. Ak sa strata uhrádza z rezervného fondu, na jej úhradu je povinne určená len tá časť rezervného fondu, ktorá sa podľa Obchodného zákonníka vytvára povinne. Ak je teda rezervný fond vytvorený napríklad z prídelov z čistého zisku nad zákonom ustanovenú minimálnu hranicu, časť rezervného fondu presahujúca povinnú dotáciu môže byť použitá aj inak.
Vzhľadom na to, že použitie prostriedkov rezervného fondu vytvorených nad rámec zákona nie je zákonom limitované, takto vytvorené zdroje môže spoločnosť použiť napríklad aj na rozdelenie medzi spoločníkov.
ad 2
V zmysle § 52 ods. 24 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov vyplýva, že ustanovenie § 3 ods. 2 písm. c), podľa ktorého podiely na zisku nie sú zdaňované, sa použije na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie po nadobudnutí účinnosti tohto zákona – teda zákona č. 595/2003 Z. z., ktorý nadobudol účinnosť 1. 1. 2004.
Na základe uvedeného vyplatené podiely na zisku z hospodárskeho výsledku vykázaného za zdaňovacie obdobie 2004 a neskôr sa nezdaňujú – nie sú predmetom dane. Spoločnosť z vyplatených podielov nezráža daň a spoločníci tento príjem neuvádzajú ani vo svojom daňovom priznaní za rok 2014.
ad 3
Na základe zákona č. 499/2010 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení, sa od 1. januára 2011 za zárobkovú činnosť považuje aj dosahovanie podielu na zisku vyplácaného zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva, určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti alebo družstva. Ide o druh príjmu, ktorý sa spolu s inými kapitálovými príjmami označuje legislatívnou skratkou „dividendy“.
V zmysle § 36 ods. 12 zákona č. 580/2004 Z. z. v znení účinnom od 1. januára 2011 povinnosť platiť poistné na verejné zdravotné poistenie sa vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovnom období, ktoré sa začalo po 1. januári 2011.
To znamená, že povinnosť platiť poistné na verejné zdravotné poistenie sa nevzťahuje na podiely na zisku vyplácané zo zisku dosiahnutého v účtovných obdobiach do 31. decembra 2010. Nie je podstatné, v ktorom období dôjde k výplate dividend.
To znamená, že z dividend zo zisku vykázaného za rok 2008 a 2009 sa neplatí poistné na zdravotné poistenie, a to aj napriek tomu, že dividendy budú vyplatené v roku 2014.
3.1.2 Podiely na zisku vykázanom do 31. 12. 2003
Napriek tomu, že podiely na zisku nie sú predmetom dane (od 1. 1. 2004), prechodné ustanovenie § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov jednoznačne určuje, že § 3 ods. 2 písm. c) a § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého uvedené plnenia nie sú zdaňované, sa nevzťahuje na podiely na zisku vykázanom za rok 2003 a predchádzajúce roky, ak boli spoločnosťou vyplatené po 31. decembri 2003. To znamená, že uvedené plnenia podliehajú zdaneniu daňou z príjmov. Napr. ak v roku 2014 dôjde k výplate podielov na zisku vykázanom ešte za rok 2003 (alebo predchádzajúce roky), oslobodenie nie je možné uplatniť.
Ako sa postupuje pri zdanení podielov na zisku vykázanom do 31. 12. 2003? Takýto príjem (s výnimkou dividend vyplatených v roku 2013) sa zdaňuje ako súčasť základu dane fyzickej osoby alebo právnickej osoby a vysporiadava sa prostredníctvom daňového priznania, pričom sa uplatňuje sadzba dane podľa § 15 zákona o dani z príjmov. U fyzickej osoby ide o iný príjem v rámci druhu tzv. ostatných príjmov podľa § 8 zákona č. 595/2003 Z. z.
Príklad č. 2:
V roku 2014 bol daňovníkovi (fyzická osoba) vyplatený podiel na zisku (5 000 eur) vykázanom za rok 2002, a to od slovenskej spoločnosti s ručením obmedzeným, na ktorej základnom imaní má 100 % podiel.
Na účely zdanenia nie je rozhodujúca výška podielu daňovníka na základnom imaní vyplácajúcej spoločnosti. Spoločnosť pri výplate podielu na zisku nezráža daň, daňovník tento príjem uvedie v daňovom priznaní za rok 2014 na r. 12 v VIII. oddiele ako súčasť ostatných – iných príjmov.
POZNÁMKA
Osobitný postup zdanenia platil v prípade podielov na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia najneskôr do 31. decembra 2003, o ktorých vyplatení valné zhromaždenie rozhodlo po 31. decembri 2012. Z týchto dividend (vyplatených v roku 2013) sa daň vyberala zrážkou podľa § 43 sadzbou dane vo výške 15 %. Pri zdanení sa uplatnil postup podľa § 43 a vyplácajúca spoločnosť sa považovala za platiteľa dane podľa § 43, na ktorého sa vzťahujú povinnosti vyplývajúce z tohto ustanovenia.
V zmysle § 52t ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. sa uvedený spôsob zdanenia použije iba na podiely na zisku (dividendy) vyplatené najneskôr do 31. decembra 2013. Napr. ak fyzickej osobe bude vyplatený podiel na zisku v januári 2014, vyplácajúca spoločnosť zrážkovú daň už neuplatní a fyzická osoba tento príjem zdaní podaním daňového priznania (pozri príklad vyššie).
3.2 Podiely na zisku vyplatené členom štatutárneho alebo dozorného orgánu (tantiémy)
V súčasnosti platí, že odmeny zo zisku vyplácané konateľom spoločnosti alebo členom dozornej rady nie sú predmetom dane. Nie je podstatné, či a v akej výške sa tieto osoby podieľajú na základnom imaní spoločnosti. Vyplácajúca spoločnosť z tantiém nezráža daň a príjemcovia tento príjem neuvádzajú v daňovom priznaní.
3.3 Podiely na zisku vyplatené zamestnancom
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. platí, že „predmetom dane nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní“. To znamená, že podiely na zisku vyplatené zamestnancom (ktorí nie sú členmi štatutárneho alebo kontrolného orgánu) sú predmetom dane. Podľa § 5 ods. 7 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. sú tieto podiely príjmom zo závislej činnosti oslobodené od dane. Je to logické, pretože už boli zdanené (daňou z príjmu právnických osôb).
3.4 Podiely na zisku vyplatené tichému spoločníkovi
Zmluvu o tichom spoločenstve upravujú ustanovenia § 673 až § 681 Obchodného zákonníka. Zmluvou o tichom spoločenstve sa zaväzuje tichý spoločník poskytnúť podnikateľovi určitý vklad a podieľať sa ním na jeho podnikaní a podnikateľ (v danom prípade spoločnosť s ručením obmedzeným) sa zaväzuje na platenie časti zisku vyplývajúcej z podielu tichého spoločníka na výsledku podnikania. Tichým spoločníkom môže byť každá právnická osoba, ako aj fyzická osoba, a to bez ohľadu na to, či je alebo nie je podnikateľom v zmysle § 2 Obchodného zákonníka.
K vyplateniu podielu tichého spoločníka na zisku môže dôjsť až po vypracovaní riadnej individuálnej účtovnej závierky, keď možno presne určiť, aký zisk spoločnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia dosiahla a aká časť pripadá na tichého spoločníka. Pod pojmom „časť zisku“ treba rozumieť podiel na čistom zisku, t. j. na zisku po zdanení.
Podiely na zisku vyplatené tichému spoločníkovi nie sú predmetom dane,nezdaňujú sa, podobne ako podiely na zisku vyplatené „verejným“ spoločníkom.
4. Záver
Zámerom tohto príspevku bolo predostrieť právne, daňové a účtovné hľadisko pri rozdeľovaní zisku (úhrade straty) tuzemských spoločností s ručením obmedzeným, a to aj pri rozdeľovaní zisku vykázaného za zdaňovacie obdobie do 31. 12. 2003.
Poznámka redakcie:
§ 3 ods. 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 12 ods. 7 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 52 ods. 24 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 52t ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z.
Autor: Ing. Marián Drozd
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies