Daňové a odvodové povinnosti pri vyplácaní príjmov členom štatutárnych orgánov podnikateľských subjektov v roku 2014

V rámci svojej činnosti uzatvárajú podnikateľské subjekty (obchodné spoločnosti a družstvá) s fyzickými osobami pracovnoprávne vzťahy podľa zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zákonník práce“ alebo len „ZP“) a obchodné vzťahy podľa zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“ alebo len „OZ“). Na základe týchto vzťahov vzniká fyzickým osobám nárok na zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a príjmy zo zisku vyplácané v súlade so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

Podnikateľské subjekty vyplácajú:

• zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti a
• príjmy zo zisku

nielen svojim zamestnancom, ale aj osobám, ktoré v ich mene konajú, teda členom štatutárnych orgánov a osobám, ktoré sú členmi riadiacich a dozorných orgánov týchto subjektov (obchodných spoločností a družstiev).

Podľa toho, o aký príjem ide, vzniká pri jeho vyplatení povinnosťzaplatiť:

• preddavok na daň, vybrať daň zrážkou alebodaň v súlade so ZDP nezaplatiť,
• poistné na sociálne poistenie a príspevky na starobné dôchodkové sporenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“) a zákona č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSDSP“),
• preddavky na poistné a poistné na zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZZP“).

Podnikateľské subjekty vznikajú podľa Obchodného zákonníka za účelom dosiahnutia zisku. Sú to: spoločnosť s ručením obmedzeným (ďalej len „s. r. o.“), akciová spoločnosť (ďalej len „a. s.“), verejná obchodná spoločnosť, komanditná spoločnosť a družstvo. V tomto príspevku sa zameriame na príjmy členov štatutárnych orgánov, ktoré vypláca s. r. o., a. s. a družstvo, z toho dôvodu, že táto právna forma je u podnikateľských subjektoch najčastejšia.

Daňové a odvodové povinnosti pri vyplatení konkrétneho príjmu súvisia s právnym postavením fyzickej osoby. Rozhodujúce je to, či:

• fyzická osoba je iba zamestnancom podľa Zákonníka práce a plynie jej príjem na základe pracovnoprávneho vzťahu a prípadne aj príjem zo zisku,
• fyzická osoba vykonáva iba funkciu štatutárneho orgánu alebo člena štatutárneho orgánu podľa Obchodného zákonníka, z ktorej jej plynie príjem za výkon funkcie a aj príjem zo zisku, prípadne len príjem zo zisku,
• dochádza u fyzickej osoby k časovému a vecnému súbehu výkonu činností podľa Obchodného zákonníka aj Zákonníka práce s nárokom na príjem z obchodnoprávneho a aj pracovnoprávneho vzťahu, prípadne zároveň aj nárok na príjem zo zisku.

V prípade vyplatenia príjmu zo zisku (ďalej len „podiel na zisku“ alebo „dividendy“) je potrebné:

• na účely platenia dane zohľadniť, či bol zisk, z ktorého sa dividendy vyplácajú, účtovne vykázaný najneskôr v roku 2003;
• pri platení poistného na sociálne poistenie posúdiť, v akom postavení je fyzická osoba, ktorej je podiel na zisku vyplatený, teda či sa vypláca zamestnancovi s majetkovou účasťou alebo bez majetkovej účasti na imaní spoločnosti alebo družstva, členovi štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti alebo družstva;
• pri platení preddavkov na poistné alebo poistného na zdravotné poistenie zohľadniť:
  • v ktoromúčtovnom období bol zisk účtovne vykázaný a
  • v ktorom zdaňovacom období sú fyzickej osobe z tohto zisku dividendy vyplatené.

Zároveň pri platení preddavkov na poistné a poistného v rámci ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) je potrebné prihliadať na rôzne sadzby poistného a vymeriavací základ z dividend podľa toho, z ktorého účtovného obdobia a v ktorom účtovnom období sa zisk rozdeľuje;

• pri vyčíslení čiastkového základu dane postupovať podľa metodického pokynu odboru daňovej metodiky Finančného riaditeľstva SR, ktorý bol zverejnený v júli 2014 (uverejnený v časopise DaÚ č. 8/2014 na strane 26).

Autor: Ing. Jolana Strýčková