4. Daňové hľadisko

Podľa § 67 ods. 9 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) je daňovník povinný oznámiť správcovi dane akúkoľvek zmenu skutočností, ktoré mu nastali pri plnení svojej oznamovacej povinnosti. Daňovník je teda povinný oznámiť správcovi dane zmenu právnej formy spoločnosti, a to do 15 dní od právoplatnosti zmeny. Oznámenie je daňovník povinný zaslať daňovému úradu, u ktorého je registrovaný podľa miestnej príslušnosti a v prípade registrácie k miestnym daniam aj príslušnej obci.

V zmysle § 41 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov platí, že pri zmene právnej formy daňovníka sa končí zdaňovacie obdobie dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra a nové zdaňovacie obdobie sa začína dňom zápisu zmeny do obchodného registra, pričom trvá do dňa, keď by sa skončilo zdaňovacie obdobie daňovníka, ak by k zmene právnej formy nedošlo.

Toto ustanovenie sa však nevzťahuje na zmenu právnej formy s. r. o. na a. s. alebo na družstvo, a. s. na s. r. o. alebo na družstvo, alebo družstva na s. r. o. alebo na a. s. To znamená, že zmena s. r. o. na akciovú spoločnosť nemá vplyv na zdaňovacie obdobie a podávanie daňového priznania transformujúcej sa spoločnosti.

Pri zmene právnej formy podľa § 69b OBZ nedochádza k zániku spoločnosti, preto ani nie je potrebné podávať daňové priznanie. Uvedené sa vzťahuje len na zmenu spoločnosti, ak ide o akciovú spoločnosť, spoločnosť s ručením obmedzeným a družstvo, kedy zmena právnej formy v rámci uvedených typov spoločností nezakladá zmenu v spôsobe zdanenia právnickej osoby.

Pokiaľ by sa vyššie uvedený typ spoločnosti menil na spoločnosť, ktorej nevzniká daňová povinnosť, ale daňová povinnosť vzniká jednotlivým spoločníkom, potom je samozrejme spoločnosť pri zmene právnej formy povinná skončiť zdaňovacie obdobie a vysporiadať daň (napr. zmena s. r. o na verejnú obchodnú spoločnosť alebo komanditnú spoločnosť).

4.1 Vplyv zmeny právnej formy daňovníka na platenie preddavkov na daň z príjmov

Daňovník, ktorý v priebehu roka zmenil právnu formu, pokračuje v platení preddavkov na daň vo výške vypočítanej z dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom došlo k zmene právnej formy. Určenie preddavkov podľa § 42 ods. 4 písm. a) zákona o dani z príjmov nadväzuje na právnu úpravu v § 69b OBZ. Zmenou právnej formy spoločnosť ako právnická osoba nezaniká. Pri zmene právnej formy nedochádza k zrušeniu spoločnosti a k prechodu jej obchodného imania na právneho nástupcu. Spoločnosť ako právnická osoba zostáva zachovaná, nedochádza k výmazu obchodnej spoločnosti z obchodného registra a k zápisu novej spoločnosti do obchodného registra. Účinky zmeny právnej formy nastávajú jej zápisom do obchodného registra.

Z daňového hľadiska stále ide o toho istého daňovníka, len so zmenenou právnou formou. Preto aj z pohľadu platenia preddavkov na daň nevzniká nový spôsob platenia preddavkov na daň. Daňovník pokračuje v platení preddavkov na daň podľa § 42 ods. 1 až 3 zákona o dani z príjmov.

4.2 Určenie daňovej povinnosti k dani z nehnuteľností pri zmene právnej formy spoločnosti

Daňovník zašle správcovi dane oznámenie o zmene právnej formy zo s. r. o. na a. s. v termíne 15 dní od právoplatnosti zmeny v zmysle § 67 ods. 9 daňového poriadku.

Poznámka redakcie:
§ 67 ods. 9 zákona č. 563/2009 Z. z.
§ 41 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z.

Autor: Ing. Anton Kolembus