Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty

Podanie daňového priznania DPH upravuje § 78 zákona o DPH a § 15 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „daňový poriadok“). Daňové priznanie k DPH sa podáva na tlačive platnom pre príslušné zdaňovacie obdobie; ak sa daňové priznanie podáva elektronickými prostriedkami, podáva sa v predpísanej forme. Vzory tlačív daňových priznaní určuje ministerstvo a uverejňuje ich na svojom webovom sídle s vyznačením dátumu uverejnenia.

S uplatňovaním zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) súvisia viaceré administratívne povinnosti, ktoré sa týkajú vyplnenia a podania jednotlivých typov výkazov, ako sú daňové priznanie, súhrnný a kontrolný výkaz, ale aj vedenia rôznych evidencií.

Základnou administratívnou povinnosťou platiteľa DPH zadefinovanou v § 78 zákona o DPH je povinnosť podať daňové priznanie, ktorým platiteľ DPH alebo iná osoba povinná platiť daň informuje daňový úrad o svojich zdaniteľných transakciách počas zákonom stanoveného obdobia.

Nový vzor daňového priznania k DPH bol s účinnosťou od 1. januára 2021 určený oznámením MF SR č. MF/017342/2020-731 a uverejnený vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 19/2020, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky. Na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní daňového priznania k dani z pridanej hodnoty vydalo MF SR poučenie na jeho vyplnenie, ktoré je prílohou oznámenia č. MF/019667/2020-731 a ktoré sa mení a dopĺňa v nadväznosti na novelu zákona o DPH.

Zmenu daňového priznania k DPH (aj zmenu kontrolného výkazu) si od 1. 1. 2021 vyžiadali zmeny zákona o DPH. Nový vzor daňového priznania zohľadňuje predovšetkým zavedenie nových ustanovení:

• § 25a , ktorý umožňuje opravu základu dane pri dodaní tovaru alebo služby, ak platiteľ dane, dodávateľ, nedostal zaplatené za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka sa stala nevymo­žiteľnou,
• § 53b , ktorý definuje povinnosť platiteľa vykonať opravu odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke, ako aj právo platiteľa opraviť opravenú odpočítanú daň, ak po oprave odpočítanej dane nastane akákoľvek skutočnosť, na základe ktorej je dodávateľ povinný vykonať opravu zníženého základu dane, a odberateľ dostal doklad o oprave základu dane.

V súlade s § 15 daňového poriadku môže vyplnené daňové priznanie daňový subjekt na daňový úrad odoslať elektronicky, poštou alebo osobne doručiť do podateľne na daňovom úrade.

Platiteľ DPH podáva daňové priznanie k DPH elektronicky.

Podľa § 14 ods. 1 písm. a) daňového poriadku má daňový subjekt, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty alebo právnickou osobou zapísanou v obchodnom registri, alebo fyzickou osobou podnikateľom registrovanou pre daň z príjmov, povinnosť doručovať podania finančnej správe elektronickými prostriedkami podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH sa údaje v daňovom priznaní

zaokrúhľujú na najbližší eurocent do 0,005 eura smerom nadol a od 0,005 vrátane smerom nahor. Nevyplnené riadky sa ponechávajú prázdne, nepoužívajú sa čiarky, bodky ani pomlčky.

Obsah:

Sankcie za oneskorené podanie daňového priznania

Podanie daňového priznania platiteľom DPH

Údaje daňového priznania podľa jednotlivých riadkov

Opravné a dodatočné daňové priznanie

Daňové priznanie k DPH podané za nesprávne zdaňovacie obdobie

Podanie daňového priznania k DPH pred skončením zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie podáva

Podanie daňového priznania pri oneskorenej registrácii DPH

Príklad na vyplnenie daňového priznania

Sankcie za oneskorené podanie daňového priznania

Oneskorené podanie daňového priznania k DPH, príp. nepodanie daňového priznania podlieha sankcii – pokute podľa § 155 ods. 1 písm. a) daňového poriadku v rozmedzí od 30 eur do 16 000 eur.

Ak osoba povinná podať daňové priznania k DPH nepodá daňové priznanie ani po výzve správcu dane, hrozí jej pokuta podľa § 155 ods. 1 písm. b) daňového poriadku v sume od 60 eur do 32 000 eur.

Osoby povinné podať daňové priznanie k DPH:

• platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH,
• zahraničná osoba (osoba, ktorá nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava) registrovaná podľa § 5 zákona o DPH (registrácia podľa § 6 zákona o DPH sa od 1. 7. 2021 mení na registráciu podľa § 5 zákona o DPH, z dôvodu zrušenia § 6 sú tieto zahraničné osoby naďalej registrované podľa § 5 ),
• osoby registrované podľa § 7 zákona o DPH (napr. živnostník, nezisková organizácia a pod.) z titulu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu,
• osoby registrované podľa § 7a zákona o DPH z dôvodu dodania alebo prijatia služieb s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH z/do iného členského štátu,
• daňový zástupca registrovaný podľa § 69a za zastúpených dovozcov alebo daňový zástupca registrovaný podľa § 69aa za zastúpené zahraničné osoby.

Okrem osôb registrovaných podľa § 4, § 5, § 7 a § 7a sú povinné za určitých okolností podať daňové priznanie aj osoby, ktoré nie sú registrované pre daň. Ide o osoby:

• ktorým vznikne povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2, 3, 5 a 6 zákona o DPH, t. j. ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službách podľa § 16 ods. 1 – 4, 10 a 11 a podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a pri tovare dodanom zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu (s výnimkou zásielkového predaja), ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku; tieto osoby sú povinné podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň,
• ktoré uvedú vo faktúre alebo inom doklade o predaji za dodané tovary alebo služby daň (§ 69 ods. 5 zákona o DPH) a ktoré sú povinné podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH a túto daň zaplatiť; daňové priznanie vyplní táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka,
• ktoré nadobudnú tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 alebo § 11a zákona o DPH (ak v danom kalendárnom roku nadobudnú tovar v sume vyššej ako 14 000 eur),
• ktoré nie sú registrované pre daň a ktoré nadobudnú nový dopravný prostriedok; tieto osoby sú povinné podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH, na prvej strane tlačiva daňového priznania neuvádzajú identifikačné číslo pre daň (nemajú ho pridelené), identifikujú sa daňovým identifikačným číslom, ak sú registrované na DÚ podľa daňového poriadku, alebo rodným číslom, ak daňové priznanie podáva občan, v kolónke „Zdaňovacie obdobie“ uvedie mesiac, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť, na druhej strane tlačiva daňového priznania vyplnia riadky 07, 08, 17, 32 a 35; podľa § 78 ods. 5 zákona o DPH sú tieto osoby povinné k daňovému priznaniu predložiť úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku, prípadne poskytnúť ďalšie informácie na správne určenie dane požadované daňovým úradom,
• ktoré nie sú platiteľom (napr. občan, nezisková organizácia, rozpočtová alebo príspevková organizácia, zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane) a ktoré príležitostne dodajú nový dopravný prostriedok do iného členského štátu; tieto osoby uplatňujú odpočítanie dane v súlade s § 78 ods. 6 zákona o DPH za kalendárny mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný; sumu a moment odpočítania dane určí táto osoba podľa § 52; daňové priznanie vyplní táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka, okrem svojich identifikačných údajov podľa predtlače, aj číslo účtu, na ktorý sa má poukázať odpočítaná daň, ktorú správca dane vráti, na druhej strane tlačiva daňového priznania vyplní riadok 19 a riadok 33; suma dane uvedená v riadkoch 19 a 33 nie je nadmerným odpočtom, daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania.

V príspevku sa venujeme postupu pri vyplnení a podaní daňového priznania platiteľom dane registrovaným podľa § 4 zákona o DPH s poukázaním na prípady, kedy sú povinné podať daňové priznanie aj iné osoby, ako aj podaniu opravného alebo dodatočného daňového priznania, aj podaniu daňového priznania podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH, ktoré podáva osoba, ak žiadosť o registráciu podala oneskorene, pričom oneskorenie je viac ako 30 dní.

Podanie daňového priznania platiteľom DPH

Daňové priznanie k DPH vypovedá jednak o uskutočnených zdaniteľných obchodoch platiteľa aj o prijatých tovaroch a službách, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň, aj z ktorých si platiteľ uplatňuje právo na odpočítanie dane.

V daňovom priznaní uvádza platiteľ dane transakcie, miesto dodania ktorých je v tuzemsku a ktoré sú v súlade s § 2 zákona o DPH v tuzemsku predmetom dane. Údaje o zdaniteľných obchodoch s miestom dodania mimo územia tuzemska, ktoré nie sú predmetom dane, platiteľ dane v daňovom priznaní v tuzemsku neuvádza. Správne vyplnenie daňového priznania je podmienené správne vedenou evidenciou DPH v rozsahu definovanom v § 70 zákona o DPH.

Povinnosť podať daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok, má platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH vždy. Daňové priznanie, tzv. „negatívne“, je povinný podať aj platiteľ, ktorý v danom zdaňovacom období neuskutočnil žiaden zdaniteľný obchod, príp. uskutočnil iba transakcie s miestom dodania mimo územia tuzemska, ktoré nie sú v SR predmetom dane a v daňovom priznaní sa neuvádzajú (napr. iba dodanie služieb s miestom dodania podľa § 15, príp. § 16 zákona o ...