Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2015 - otázky a odpovede

1. Pravidlá nízkej kapitalizácie

Máme pôžičku od materskej spoločnosti, teda od závislej osoby. Sú všetky úroky z tejto pôžičky daňovými nákladmi podľa nových pravidiel o nízkej kapitalizácii?

Pravidlá nízkej kapitalizácie sú v roku 2015 novinkou v našej dani z príjmov právnických osôb. Upravuje ich § 21a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej ZDP). Daňovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov a pôžičiek a s nimi súvisiace náklady (napr. znalecké posudky, poplatky za záruky, sprostredkovateľské provízie), ak je veriteľ závislou osobou vo vzťahu k dlžníkovi. Pravidlá sa týkajú tuzemských a cezhraničných vzťahov.

Nedaňové úroky sú vo výške, ktorá počas zdaňovacieho obdobia presahuje 25 % hodnoty ukazovateľa vypočítaného ako súčet výsledku hospodárenia pred zdanením (VH) a v ňom zahrnutých účtovných odpisov (UO) a nákladových úrokov (NU).

Výsledok hospodárenia pred zdanením je definovaný v § 9 ods. 2 postupov účtovania ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov; tento údaj je aj vo výkaze ziskov a strát a tiež na riadku 100 daňového priznania. Účtovné odpisy sú na účte 551 a nákladové úroky na účte 562.

Závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba [§ 2 písm. n) ZDP]. Dávame do pozornosti, že iným prepojením je obchodný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Toto pravidlo je príliš subjektívne, teda spoliehať sa na to, že nie ste závislá osoba, sa javí z pohľadu daňovej aplikačnej praxe rizikové. Odľahčene povedané, všetci navzájom sme závislé osoby, ak to povie daňový úrad.

Pravidlá nízkej kapitalizácie sa použijú po prvýkrát na úroky plynúce na základe zmlúv o úveroch a pôžičkách pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015 (§ 52zd ods. 5 ZDP), teda dátum uzatvorenia zmluvy nie je rozhodujúci. Úroky sú výsledková položka podliehajúca časovému rozlíšeniu, teda prvýkrát sa budú testovať nákladové úroky časovo a vecne patriace do roku 2015.

Pravidlá nízkej kapitalizácie majú motivovať investorov financovať svoje spoločnosti vkladom kapitálu do vlastného imania (financovanie kapitálom), nie poskytnutím pôžičky alebo úveru (financovanie dlhom). Inak povedané, financovanie dlhom je obchodnoprávne možné, len je daňovo limitované, lebo nákladové úroky môžu spôsobovať z pohľadu štátu nežiaduce zníženie základu dane.

2. Finančný prenájom – výhodné daňové odpisy skončili

Od roku 2014 máme prenajatú výrobnú linku formou finančného prenájmu – teda zmluvou s právom kúpy prenajatej veci. Aké daňové odpisy môžeme z tohto majetku uplatniť v roku 2015?

Finančný prenájom (finančný lízing) je definovaný v § 2 písm. s) ZDP – ide o obstaranie majetku na základe nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci, pričom doba nájmu musí byť najmenej 60 % doby daňového odpisovania.

Na túto definíciu finančného prenájmu odkazujú aj postupy účtovania. Účtovanie finančného prenájmu upravujú ustanovenia § 30a postupov účtovania, pričom účtovanie finančného prenájmu sa nemení. Mení sa však jeho daňová výhodnosť tým, že sa príslušný majetok už daňovo nemôže odpisovať počas doby nájmu.

Podľa § 26 ods. 8 ZDP hmotný majetok prenajatý formou finančného prenájmu odpíše daňovník počas doby prenájmu ustanovenej v daňovom zákone, napríklad ak ide o majetok v 1. odpisovej skupine, uplatnia sa rovnomerné odpisy počas 4 rokov. Inak povedané, odpisovanie majetku obstaraného kúpou a obstaraného formou finančného prenájmu sa zjednocuje, resp. zvýhodnené odpisovanie počas doby finančného prenájmu skončilo rokom 2014.

Podľa prechodných ustanovení § 52zd ods. 1 ZDP sa nové odpisovanie, teda podľa daňovej doby odpisovania, nie podľa doby trvania zmluvy, uplatní aj na staré lízingové zmluvy uzatvorené do 31. decembra 2014.

Úroky pri finančnom prenájme sa v účtovníctve časovo rozlišujú, ale len tie, ktoré „idú cez rok“, inak sa časovo nerozlišujú, aj keď sú nerovnomerné (§ 30a postupov účtovania). Na záver možno zhrnúť, že daňové posúdenie finančného prenájmu je relatívne jednoduché – úrok sa uplatní v súlade s účtovníctvom [§ 19 ods. 3 písm. o) ZDP] a daňové odpisy počas daňovej doby odpisovania (§ 26 ods. 8 ZDP).

3. Inventarizačný prebytok odpisovaného majetku (stroj)

Pri mimoriadnej inventarizácii sme zistili prebytok dlhodobého hmotného majetku (stroj). Stroj je funkčný a chceme ho používať, teda účtovne zaradiť do majetku a odpisovať. Ako sa posúdia daňové odpisy? Ako to máme zaúčtovať a v akej cene?

Podľa § 21 ods. 2 postupov účtovania sa inventarizačný prebytok dlhodobého hmotného majetku účtuje v ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou súvzťažne s účtom 384 – Výnosy budúcich období (účtovný zápis 022/384). Následne sa ...