Daňový tip: Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri dani z pridanej hodnoty

Od 1. 1. 2016 sa opäť rozširuje zoznam tovarov a služieb, pri ktorých sa uplatňuje samozdanenie. Súčasné rozšírenie samozdanenia sa tentoraz vzťahuje na celé jedno výrobné odvetvie, a to na dodanie všetkých stavebných prác a tiež dodanie stavby alebo jej časti. To znamená, že dodanie stavebných prác bude zdaňovať príjemca plnenia. Pri fakturácii stavebných prác medzi platiteľmi DPH dodávateľ nebude uplatňovať DPH.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti platenia dane z pridanej hodnoty z predávajúceho na kupujúceho má zabezpečiť odvod DPH do štátneho rozpočtu. Ministerstvo financií ho zaviedlo do zákona o DPH s cieľom boja proti daňovým únikom, predchádza sa tomu, aby na jednej strane zo zdaniteľného obchodu dodávateľom nebola DPH priznaná a na druhej strane z toho istého zdaniteľného obchodu kupujúcim bola daň odpočítaná, čo by predstavovalo negatívny dosah na štátny rozpočet. Dá sa predpokladať, že rozširovanie samozdanenia na ďalšie tovary alebo služby bude pokračovať aj v budúcnosti. Najnovšie sa zvažuje zaviesť systém samozdanenia aj pri dani z pridanej hodnoty pri obchodovaní s mäsom.

Pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku je podľa § 69 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) povinný platiť daň platiteľ dane, ktorý je dodávateľom tohto plnenia. Tuzemský prenos daňovej povinnosti predstavuje výnimku zo základného pravidla zdaňovania pri vnútroštátnych dodávkach, kedy daň z dodania neplatí dodávateľ, ale táto povinnosť je prenesená na odberateľa.

Tovary, na ktoré sa vzťahuje tuzemský prenos daňovej povinnosti, sú uvedené v § 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH.

Pri prenose daňovej povinnosti dochádza v podstate k tomu, že kupujúci zdaniteľný obchod zdaní sám prostredníctvom svojho daňového priznania, t. j. vykoná „samozdanenie“. Zároveň vykoná aj odpočítanie dane, a to za predpokladu, že spĺňa podmienky pre odpočítanie DPH. Pojem „samozdanenie“ nie je definovaný ani v zákone o DPH, ani v ostatných súvisiacich predpisoch, tento pojem je možné charakterizovať ako prenos daňovej povinnosti z dodávateľa tovaru alebo služby na odberateľa, resp. príjemcu zdaniteľného plnenia. Pri tomto postupe neodvádza daň dodávateľ, ale osoba, ktorej bol uvedený tovar predaný alebo služba poskytnutá.