V príspevku sa zaoberáme otázkou, či je oslobodené od DPH dodanie tovaru do iného členského štátu, ak dodávateľ tovaru nepreukázal dodanie tovaru príjemcovi uvedenému v daňových dokladoch, resp. či je postačujúce, ak dodávateľ predloží informácie preukazujúce, že skutočný príjemca je zdaniteľnou osobou.
Obsah:
1. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu
2. Dôkazná povinnosť predávajúceho
3. Preukazovanie prepravy do iného členského štátu
4. Právny rámec – Smernica Rady 2006/112/ES
5. Nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010
6. Dokazovanie v daňovom konaní
7. Hmotnoprávne podmienky pre priznanie oslobodenia od dane pri intrakomunitárnom dodaní
1. Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu
Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ustanovuje oslobodenie dodania tovaru, s ktorým je spojené jeho odoslanie alebo preprava zo SR do iného členského štátu. Podmienky oslobodenia od DPH sú uvedené v § 43 zákona o DPH.
Toto ustanovenie je v súlade s článkom 138 smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). Pre oslobodenie od DPH majú byť splnené hmotnoprávne podmienky a formálno-právne podmienky:
- pre uplatnenie oslobodenia podľa predmetného ustanovenia sa vyžaduje, aby došlo k dodaniu tovaru a k uskutočneniu fyzickej prepravy tovaru z členského štátu jej začatia,
- zákon vyžaduje existenciu identifikačného čísla pre DPH prideleného nadobúdateľovi v inom členskom štáte (nemusí ísť o členský štát skončenia prepravy),
- súčasne sa vyžaduje, aby nadobúdateľ oznámil toto identifikačné číslo pre DPH dodávateľovi, pričom sa nevyžaduje osobitná forma tohto oznámenia.
Neoznámenie identifikačného čísla pre DPH z akéhokoľvek dôvodu (bez ohľadu na skutočnosť, či je nadobúdateľ identifikovaný v inom členskom štáte alebo nie) vytvára prekážku uplatnenia oslobodenia, bez ohľadu na skutočnosť, že ostatné podmienky pre uplatnenie oslobodenia (t. j. prevod práva a preprava) sú splnené.
Podanie súhrnného výkazu a uvedenie správnych údajov o predmetnej transakcii.
- Ide o následný krok po uskutočnení dodania, ktorý bol zavedený z dôvodu uplatňovania kontrolnej právomoci správcu dane.
- Ak platiteľ nemohol z objektívnych dôvodov podať súhrnný výkaz alebo v podanom súhrnnom výkaze neuviedol príslušné údaje, alebo uviedol neprávne údaje, ale v dobrej viere (napríklad vykázal transakcie v inom súhrnnom výkaze, uviedol neúmyselnú chybu o dodaní), potom oslobodenie od dane má byť uznané.
Jednou z hmotnoprávnych podmienok pre oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu je, že nadobúdateľ má pridelené identifikačné číslo pre DPH v inom členskom štáte, ako je členský štát, kde sa začala preprava tovaru, pričom toto identifikačné číslo pre DPH musí nadobúdateľ oznámiť dodávateľovi. Dôležitou súčasťou podmienok pre oslobodenie od dane je aj samotné deklarovanie dodania tovaru do iného členského štátu v súhrnnom výkaze. Oslobodenie od dane správca dane neuzná, ak dodávateľ nepodá súhrnný výkaz alebo ak v súhrnnom výkaze uvedie nesprávne, neúplné alebo nepravdivé údaje.
Oslobodenie od dane správca dane uzná vtedy, ak dodávateľ vie akýmkoľvek vierohodným spôsobom preukázať, že neúmyselne a v dobrej viere uviedol nesprávne alebo neúplné údaje v súhrnnom výkaze a následne tieto skutočnosti doloží napr. dodatočným súhrnným výkazom alebo na základe výzvy správcu dane poskytne správne a úplné údaje.
Príklad č. 1: Nesprávne uvedenie IČ DPH maďarského odberateľa
Slovenský platiteľ dodáva tovar odberateľovi – platiteľovi z iného členského štátu (obchodnej spoločnosti), ktorý si tovar objednal a oznámil svoje IČ DPH. Konateľ uvedenej spoločnosti je konateľom aj v ďalšej obchodnej spoločnosti v danom členskom štáte, ktorá je tiež platiteľom DPH. Odberateľ omylom uviedol IČ DPH inej spoločnosti, nie tej, ktorá je odberateľom tovaru v danom zmluvnom vzťahu.
Skutočnosť, že v súhrnnom výkaze slovenského platiteľa je nesprávne uvedené IČ DPH odberateľa, by spôsobila stratu nároku na oslobodenie od DPH. Po vysvetlení uvedenej nezrovnalosti slovenský platiteľ zjedná nápravu podaním dodatočného súhrnného výkazu, v ktorom uvedie opravu IČ DPH oproti podanému riadnemu súhrnnému výkazu. Na základe tejto opravy má právo na oslobodenie od dane z titulu intrakomunitárneho dodania.
Príklad č. 2: Neoznámenie identifikačného čísla pre DPH odberateľom z iného členského štátu
Slovenský platiteľ sa zaviazal dodať tovar podnikateľovi dane z iného členského štátu EÚ, tovar si odberateľ vyzdvihol v priestoroch slovenského dodávateľa, pričom mu nevedel uviesť identifikačné číslo pre DPH, pretože bolo práve v štádiu prideľovania.
Keďže odberateľ získal identifikačné číslo pre DPH až neskôr a po vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH, slovenský platiteľ bol povinný uplatniť na dodávku slovenskú DPH. Po tom, ako odberateľ oznámi slovenskému platiteľovi svoje české identifikačné číslo pre DPH, slovenský platiteľ opraví faktúru a uplatní na dodanie oslobodenie od dane. Následne zaplatenú DPH vráti odberateľovi.
2. Dôkazná povinnosť predávajúceho
Platiteľ DPH – predávajúci v SR, môže uplatniť oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu pri dodržaní podmienok vyplývajúcich z § 43 ods. 5 zákona o DPH, pričom musí preukázať, že:
- tovar bol odoslaný alebo prepravený zo SR do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru, alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies