Finančné a poisťovacie služby oslobodené od DPH

Príspevok je pokračovaním série činností (služieb), ktorých poskytnutie platiteľom DPH nie je zdaňované, pretože ide o činnosti, ktorých poskytovanie je v zmysle Smernice 2006/112/ES, ako aj zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov oslobodené od DPH.

V príspevku uvádzame, za akých podmienok dochádza k oslobodeniu od DPH pri uvedených službách a kedy je povinnosť ich poskytnutie zdaniť.

Finančné činnosti

Oslobodenie finančných činností od DPH upravuje § 39 zákona o DPH. Oslobodené od dane sú nielen finančné činnosti, ktoré poskytujú banky, ale aj tie, ktoré poskytujú nebankové subjekty. V písmenách a) až l) cit. ustanovenia sú vymenované jednotlivé druhy finančných služieb.

Finančné služby, ktoré sú oslobodené od DPH v rámci legislatívy EÚ, zahŕňa a opisuje Smernica Rady 2006/112/ES v článku 135.

Zákon o DPH ani Smernica Rady 2006/112/ES však neuvádzajú špecifické požiadavky, ktoré musí spĺňať spoločnosť vykonávajúca služby oslobodené od DPH. Finančné služby, uvedené v smernici a v zákone o DPH, nemusí vykonávať finančná inštitúcia. Príslušné ustanovenia smernice a § 39 zákona o DPH iba stanovujú, akú má mať povahu poskytovaná služba a nie osoba, ktorá služby vykonáva. Oslobodenie týchto služieb teda nepodlieha podmienke, že služby musí poskytnúť finančná inštitúcia, ktorá je v právnom vzťahu s klientom. Nie je preto podstatné, aký vzťah je medzi poskytovateľom služby, jej objednávateľom a konečným zákazníkom. Dôležitá je práve povaha služieb poskytovaných pre objednávateľa, ktoré slúžia spoločným záujmom osôb, pre ktoré sú služby určené.

Oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. f) smernice 2006/112/ES

Pokiaľ ide o rozsah článku 135 ods. 1 písm. f) smernice, transakcie týkajúce sa akcií a iných cenných papierov sú transakciami na trhu s cennými papiermi a obchody s cennými papiermi zahŕňajú úkony, ktoré menia právnu a finančnú situáciu medzi subjektmi.

Formulácia „transakcie… týkajúce sa… cenných papierov“ v zmysle tohto ustanovenia teda znamená plnenia, ktoré môžu vytvárať, meniť alebo rušiť práva a povinnosti účastníkov k cenným papierom.

Oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. g) smernice 2006/112/ES

Pokiaľ ide o oslobodenie podľa článku 135 ods. 1 písm. g) smernice 2006/112/ES, treba konštatovať, že pojem správa podielových fondov nie je v uvedenej smernici definovaný. Plnenia, na ktoré sa vzťahuje toto oslobodenie, sú plneniami charakteristickými ...