Fyzické osoby účtujúce v sústave podvojného účtovníctva

Ak fyzické osoby boli k 1. 1. 2021 zapísané v obchodnom registri, je splnená „podmienka“ ustanovená v § 36 Obchodného zákonníka, povinnosť viesť podvojné účtovníctvo majú počas celého účtovného obdobia roku 2021.

Účtovnú jednotku definuje v § 1 zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).

Podľa uvedeného ustanovenia sa za účtovnú jednotku považujú:

1. právnické osoby, ktoré majú sídlo na území Slovenskej republiky (zákon o účtovníctve odkazuje pri právnických osobách na § 18 Občianskeho zákonníka),
2. zahraničné osoby, ak na území Slovenskej republiky podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov (zákon o účtovníctve pri zahraničných osobách odkazuje na § 21 Obchodného zákonníka),
3. fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa osobitného predpisu (podľa zákona č. 595/2003 Z. z., ďalej len „zákon o dani z príjmov“) s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu podľa osobitného predpisu,
4. obchodné spoločnosti a družstvá odo dňa obnovenia zápisu obchodnej spoločnosti a družstva v obchodnom registri z dôvodu nariadenia dodatočnej likvidácie do dňa výmazu obchodnej spoločnosti a družstva z obchodného registra z dôvodu skončenia dodatočnej likvidácie.

Z uvedenej definície vyplýva, že fyzické osoby sú účtovnou jednotkou iba v prípade, ak sú splnené súčasne nasledovné podmienky:

1. podnikajú (dosahujú príjem podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov) alebo vykonávajú samostatnú zárobkovú činnosť (dosahujú príjem podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov) a
2. preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a
3. nevedú daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

V ďalšom texte budeme fyzické osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) tretieho bodu zákona o účtovníctve označovať aj ako fyzické osoby – podnikatelia.

Z pohľadu dane z príjmov to znamená, že daňovník dane z príjmov fyzickej osoby s príjmami z podnikania (podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov) sa môže rozhodnúť, akým spôsobom si bude na účely zistenia základu dane uplatňovať výdavky, ak mu to umožňu­je osobitný predpis (pozri nižšie). Ak aspoň časť zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty (DPH), vzťahuje sa na neho aj možnosť uplatňovať si percentuálne (paušálne) výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov vo výške 60 % z príjmov, max. však 20 000 eur za rok. Daňovník, ktorý je počas celého zdaňovacieho obdobia platiteľom DPH, môže si uplatňovať výdavky len skutočne vynaložené:

• buď je účtovnou jednotkou (pričom môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva za podmienok ustanovených zákonom o účtovníctve, príp. osobitným predpisom), alebo
• vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Obsah:

Sústava jednoduchého alebo podvojného účtovníctva

Účtovanie v sústave podvojného účtovníctva

Účet 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby

Zostavenie účtovnej závierky v sústave podvojného účtovníctva

Rozdiely v účtovaní jednotlivých veľkostných skupín

Rozdiely vo vykazovaní údajov jednotlivých veľkostných skupín

Uloženie účtovnej závierky v registri účtovných závierok (RÚZ)

Sústava jednoduchého alebo podvojného účtovníctva

Podľa § 2 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva.

Základnou povinnosťou v zmysle § 9 ods. 1 zákona o účtovníctve je povinnosť účtovať v sústave podvojného účtovníctva s výnimkou ustanovenou v § 9 ods. 2 zákona o účtovníctve, v ktorom sú vymedzené účtovné jednotky, ktoré môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. Medzi tieto účtovné jednotky patria aj fyzické osoby – podnikatelia.

Zároveň však účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva musí umožňovať osobitný predpis. Zákon o účtovníctve odkazuje na § 37 Ob­chodného zákonníka, v zmysle ktorého (v nadväznosti na § 36 Obchodného zákonníka), ak podnikatelia nie sú zapísaní v obchodnom registri, môžu účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva; inými slovami, podnikatelia zapísaní v obchodnom registri sú povinní účtovať v sústave podvojného účtovníctva.