Hmotnoprávne a formálne podmienky oslobodenia od DPH pri intrakomunitárnom dodaní

V rámci systému DPH medzi členskými štátmi EÚ dodanie tovaru do iného členského štátu, ktoré podlieha oslobodeniu od DPH, v praxi sprevádzajú rôzne situácie, kedy nie je jednoznačné, či došlo k splneniu podmienky pre oslobodenie od DPH.

V príspevku uvádzame prípad dvoch po sebe nasledujúcich dodávok tovaru, a to s následným premiestnením tovaru do iného členského štátu EÚ, pričom pred dopravou tovaru došlo k jeho úprave v pôvodnom členskom štáte.

V ďalšom prípade bolo otázne, aký vplyv na oslobodenie od dane u dodávateľa má skutočnosť, že jeho odberateľ – nadobúdateľ tovaru v inom členskom štáte – v čase dodávky nefiguroval v systéme VIES, ale až následne so spätnou účinnosťou, resp. či podstatné je to, že je zdaniteľnou osobou. Predmetom úvah Súdneho dvora EÚ bolo, či nesplnenie uvedenej formálnej požiadavky (zápis v systéme VIES) môže byť dôvodom nepriznania oslobodenia od dane v prípade, ak hmotnoprávne podmienky pre oslobodenie boli splnené.

Základné podmienky pre oslobodenie od DPH

Základná úprava oslobodenia od DPH pri intrakomunitárnych dodávkach vyplýva zo Smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH.

Článok 138 ods. 1 smernice o DPH stanovuje, že členské štáty oslobodia od dane dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného do miesta určenia mimo ich územia, ale v rámci Únie predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet, uskutočnené pre inú zdaniteľnú osobu alebo nezdaniteľnú právnickú osobu konajúcu ako takú v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začali.

Článok 213 ods. 1 stanovuje, že každá zdaniteľná osoba oznamuje začatie, zmenu alebo ukončenie svojej činnosti, ktorú vykonáva ako zdaniteľná osoba.

Článok 214 ods. 1 smernice o DPH uvádza, že členské štáty prijmú opatrenia potrebné na identifikovanie týchto osôb pomocou individuálneho čísla.

Článok 17 ods. 1 nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty ...