2. Hospodárenie, účtovanie a zdaňovanie príjmov pozemkových spoločenstiev a členov pozemkových spoločenstiev existujúcich podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách

Skutočnosť, že v zdaňovacom období roku 2013 existujú aj pozemkové spoločenstvá podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách, ale aj podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách, má podstatný význam z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ZDP) najmä:

• na vyčíslenie základu dane,
• na zdanenie príjmov členov pozemkových spoločenstiev,
• z pohľadu účtovania,
• na vytvorenie rezervy na lesnú pestovnú činnosť.

Ak bude v roku 2013 existovať časť roka pozemkové spoločenstvo podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách a časť roka nové spoločenstvo podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách, bude jednu časť roka zdaňovať iným spôsobom ako druhú časť roka. Uvedené sa týka pozemkových spoločenstiev, ktoré existujú v roku 2013 podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách ako pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity. Uvedenú problematiku si priblížime v ďalšej časti príspevku.

2.1 Zdanenie príjmov za rok 2013 u pozemkových spoločenstiev založených podľa starého zákona

V nasledujúcej časti príspevku si priblížime problematiku hospodárenia, účtovania a zdaňovania príjmov pozemkových spoločenstiev a členov pozemkových spoločenstiev existujúcich podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách.

V roku 2013 teda ešte stále existujú pozemkové spoločenstvá podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách, ktorý od roku 1995 upravuje vznik, právne postavenie, hospodárenie a zánik pozemkových spoločenstiev.

Pozemkovým spoločenstvom podľa citovaného zákona sa rozumie:

a) lesné a pasienkové spoločenstvo vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti, na ktoré sa vzťahovali právne predpisy o úprave právnych pomerov majetku bývalých urbárnikov, komposesorátov a podobných právnych útvarov, ktoré sa vydali podľa osobitných právnych predpisov a boli obnovené ku dňu účinnosti zákona o pozemkových spoločenstvách,

b) lesné spoločenstvo, pasienkové spoločenstvo alebo pozemkové spoločenstvo založené podľa osobitných predpisov,

c) pozemkové spoločenstvo založené podľa tohto zákona.

2.2 Rozdiel medzi pozemkovým spoločenstvom s právnou a bez právnej subjektivity

Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vystupuje ako podnikateľský subjekt, ktorý koná vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť. Jeho štatutárnym orgánom je výbor zvolený členmi spoločenstva. Toto spoločenstvo vzniká zápisom do registra pozemkových spoločenstiev. Má štatistickým úradom pridelené IČO a je daňovým subjektom.

Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity je len istým združením vlastníkov spoločných pozemkov (spoločnej nehnuteľnosti). Keďže nie je právnickou osobou, nemá štatutárny orgán. Toto spoločenstvo nemôže konať vo vlastnom mene. Ide tu vždy o konanie spoločníkov. Spoločníci môžu splnomocniť jednu alebo i viac osôb, aby ich vo veciach spoločného hospodárenia zastupovali navonok. Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity nemá IČO a nie je daňovým subjektom. Zvyčajne poverí jedného z členov – predsedu, aby navonok konal v mene celého spoločenstva.

Členstvo v spoločenstve za trvania spoločnosti vzniká a zaniká prechodom alebo prevodom vlastníckeho podielu spoločnej nehnuteľnosti. Každý, kto sa stáva vlastníkom podielu spoločnej nehnuteľnosti, pristúpi k zmluve o založení, a to do dvoch mesiacov od nadobudnutia tohto vlastníctva.

Podľa § 12 ods. 3 starého zákona o pozemkových spoločenstvách sa pri zakladaní pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou musel priložiť zoznam vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti, ktorí zmluvu uzatvárajú, netreba však ich vlastnoručné podpisy ani prihlášky. Je teda možné, že spoločenstvo založili spoluvlastníci len rozhodnutím časti spoluvlastníkov, napr. nadpolovičnej väčšiny.

Spoločenstvo vedie zoznam svojich členov. Do zoznamu sa zapisuje meno, priezvisko a trvalý pobyt fyzickej osoby, jej rodné číslo, názov a sídlo právnickej osoby, jej identifikačné číslo, veľkosť vlastníckeho podielu spoločnej nehnuteľnosti alebo počet vlastnených podielov a deň zápisu do zoznamu.

Do zoznamu členov spoločenstva sa vyznačia všetky zmeny evidovaných skutočností vrátane zmien v členstve spoločenstva. Člen spoločenstva má právo nahliadnuť do zoznamu a žiadať výpisy jeho zápisu zo zoznamu. Orgán spoločenstva, ktorý zoznam vedie, umožní každému, kto osvedčí právny záujem, nahliadnuť do zoznamu.

V zmysle § 13 starého zákona o pozemkových spoločenstvách pozemkové spoločenstvo môže vlastniť majetok. Majetkom spoločenstva sa na účely tohto zákona rozumie súhrn majetkových hodnôt, ktoré spoločenstvo vlastní a ktoré sú určené na plnenie úloh spoločenstva, slúži mu a vznikli v súvislosti s užívaním a hospodárením na spoločnej nehnuteľnosti. Spoločenstvo hospodári s majetkom, ktorý nadobudlo, nie je vlastníkom spoločnej nehnuteľnosti.

2.3 Zánik pozemkového spoločenstva podľa starého zákona

Pozemkové spoločenstvo ako jedna z foriem podnikania mohla do účinnosti nového zákona o pozemkových spoločenstvách zaniknúť zrušením:

• ak sa výlučným vlastníkom všetkých podielov spoločnej nehnuteľnosti stáva jeden člen spoločenstva,
• premenou spoločenstva na obchodnú spoločnosť alebo na družstvo,
• dňom uvedeným v rozhodnutí súdu o zrušení spoločenstva, inak dňom, keď toto rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť,
• vyhlásením konkurzu,
• rozhodnutím zhromaždenia.

Súd mohol na návrh osoby, ktorá osvedčí právny záujem, rozhodnúť o zrušení spoločenstva a o jeho likvidácii, ak zaniknú predpoklady vyžadované zákonom na vznik spoločenstva alebo ak sa jeho založením porušil zákon. Spoločenstvo sa mohlo premeniť na obchodnú spoločnosť alebo družstvo. O premene spoločenstva a o prechode vlastníctva podielu spoločnej nehnuteľnosti ako vkladu pri založení obchodnej spoločnosti alebo družstva platia osobitné predpisy. Zrušenie spoločenstva sa zapisuje do registra pozemkových spoločenstiev. Spoločenstvo zaniká dňom výmazu z registra pozemkových spoločenstiev.

Zdanenie príjmov pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity

Pozemkové spoločenstvá bez právnej subjektivity nezdaňujú príjmy ako celok, ale rozdelia medzi spoločníkov (spoluvlastníkov lesa) podiel na príjmoch a výdavkoch. Daňovníkom teda nie je spoločenstvo (združenie), ale každá fyzická osoba, ktorá dostala podiel na príjmoch a výdavkoch hospodárenia pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity.

Členovia pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity – fyzické osoby, si zdaňujú svoje príjmy ako príjmy z podnikania v § 6 ods. 1 písm. a) ZDP podobne ako samostatne hospodáriaci roľníci, ktorí svoju činnosť vykonávajú na základe osvedčenia podľa zákona č. 105/1990 Zb. v znení neskorších predpisov alebo podľa zákona č. 181/1995 Z. z. Každý člen pozemkového spoločenstva podá daňové priznanie. Nie je prípustné, aby jeden člen podal priznanie na daň z príjmov fyzických osôb za všetkých (zo všetkých príjmov).

2.4 Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou

Vznik spoločenstva s právnou subjektivitou upravuje § 11 starého zákona o pozemkových spoločenstvách. Spoločenstvo s právnou subjektivitou sa zakladalo zmluvou o založení spoločenstva s právnou subjektivitou (zmluva o založení) vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti. Spoločenstvo vzniká dňom registrácie spoločenstva v registri pozemkových spoločenstiev, ktorý vedie príslušný okresný úrad. Spoločenstvo bolo povinné oznámiť svoj vznik príslušnému lesnému úradu. Pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou zdaňuje svoj zisk ako právnická osoba a následne po zdanení zisk rozdeľuje medzi svojich členov – fyzické osoby.

Zdanenie príjmov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou – právnickej osoby

Pri vyčíslení daňovej povinnosti dane z príjmov sa vychádza z výsledku hospodárenia zisteného z účtovníctva. Preto je potrebné vykonať pred zostavením daňového priznania kompletnú kontrolu účtovníctva. Výsledok hospodárenia sa v podvojnom účtovníctve vypočíta ako rozdiel výnosov a nákladov, ktoré sa vzťahujú k účtovnému obdobiu bez ohľadu na deň úhrady. Ak je výsledok hospodárenia kladný – ide o zisk, riadok 100 sa označí znamienkom plus. Ak je výsledok hospodárenia strata, riadok 100 sa označí znamienkom mínus. Ďalej sa tento výsledok hospodárenia upravuje o tzv. pripočítateľné a odpočítateľné položky podľa ZDP. Povinná príloha k daňovému priznaniu je účtovná závierka, t. j. súvaha, výkaz ziskov a strát aj poznámky.

Sadzba dane pre pozemkové spoločenstvá s právnou subjektivitou, ako právnickej osoby, za zdaňovacie obdobie roku 2013 je podľa § 15 ZDP 23 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu.

Ak pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vyplatilo svojim členom – fyzickým osobám – podiely na výnosoch spoločenstva do 31. 12. 2003, boli ďalej zdaňované u fyzických osôb – členov pozemkového spoločenstva – osobitnou sadzbou dane (§ 36 zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov).

Podľa § 3 ods. 2 písm. d) ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2004 predmetom dane nie je podiel člena pozemkového spoločenstva na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva. V súlade s uvedeným sa teda v súčasnosti vyplatené podiely vlastníkom lesa – fyzickým osobám, členom pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou, nezdaňujú.

2.5 Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity

Vznik spoločenstva bez právnej subjektivity upravuje § 10 starého zákona o pozemkových spoločenstvách. Spoločenstvo bez právnej subjektivity mohli založiť vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti (spoločníci) zápisom do zoznamu spoločníkov. Podmienkou zápisu bolo aj písomné vyhlásenie spoločníkov o združení sa. Na vznik spoločenstva bez právnej subjektivity bol potrebný zápis spoločníkov vlastniacich najmenej dve tretiny spoločnej nehnuteľnosti a súhlas Slovenského pozemkového fondu za vlastnícke podiely spoločnej nehnuteľnosti v jeho správe.

Spoločníci boli povinní oznámiť vznik spoločenstva bez právnej subjektivity okresnému úradu, ktorý vedie register pozemkových spoločenstiev, a príslušnému lesnému úradu. Spoločníci súčasne oznámia, kto je splnomocnený v ich mene konať navonok. Za záväzky spoločenstva voči iným osobám ručia spoločníci spoločne a nerozdielne.

Na spoločenstvo, ktoré vzniklo zo spoločenstva bez právnej subjektivity, prechádzajú podľa § 31 ods. 14 nového zákona o pozemkových spoločenstvách ku dňu zápisu do registra len práva a povinnosti, ktoré vznikli jednotlivým vlastníkom podielov na spoločnej nehnuteľnosti v súvislosti s jej obhospodarovaním.

Staré pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity z pohľadu účtovníctva

Účtovnou jednotkou v pozemkovom spoločenstve bez právnej subjektivity je v súlade s § 1 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve) každý člen spoločenstva, ktorý preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Každá účtovná jednotka je povinná podľa § 8 zákona o účtovníctve viesť účtovníctvo správne, úplne, preukázateľne, zrozumiteľne a spôsobom zaručujúcim trvalosť účtovných záznamov.

V pozemkovom spoločenstve je spravidla niekoľko desiatok až stoviek členov, účtovných jednotiek. Výdavky a príjmy týchto účtovných jednotiek vznikajú z hospodárenia na spoločnom majetku, na ktorom vlastníci majú ideálny podiel. Dodržať ustanovenia zákona o účtovníctve v jednotlivej účtovnej jednotke je veľmi ťažké a komplikované. Spôsob, akým členovia spoločenstva zabezpečia dodržanie ustanovení zákona o účtovníctve, je teda na rozhodnutí samotných členov pozemkového spoločenstva. Je potrebné si uvedomiť, že pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity nie je účtovnou jednotkou a že vždy ide len o vedenie evidencie príjmov a výdavkov spoločenstva dohodnutým spôsobom.

Ideálny spôsob je ten, ak osoba poverená vedením evidencie za vzniknuté spoločenstvo spoločné výdavky a príjmy eviduje tak, ako keby bolo pozemkové spoločenstvo účtovnou jednotkou. Pri kontrole účtovnej jednotky, člena pozemkového spoločenstva, vie člen spoločenstva preukázať úplnosť svojich výdavkov a príjmov, úplnosť svojho majetku a záväzkov zaúčtovaných a vykázaných vo výkazoch účtovnej závierky, a to v nadväznosti na evidenciu vedenú pozemkovým spoločenstvom.

Člen pozemkového spoločenstva je účtovnou jednotkou v súlade s § 1 zákona o účtovníctve, ak preukazuje svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Každá účtovná jednotka je povinná dodržiavať ustanovenia zákona o účtovníctve, t. j. viesť účtovníctvo v priebehu účtovného obdobia. Opatrením MF SR č. MF/27076/2007-74 sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov.

Člen pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity sa rozhoduje sám, či uplatní k dosiahnutým príjmom skutočné výdavky a stane sa účtovnou jednotkou alebo si v daňovom priznaní uplatní výdavky percentom z príjmov, a tak podľa § 1 zákona o účtovníctve nebude účtovnou jednotkou.

Pozemkové spoločenstvo ako celok nie je účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve, nie je ani, tak ako už bolo uvedené, daňovníkom dane z príjmov fyzických osôb. Pre daňové účely ale správca dane akceptuje jedno vedenie „účtovníctva“ za celé pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity.

Povinnosť podania daňového priznania u FO – členov pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity, za rok 2013

Podľa § 10 ods. 2 ZDP príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), na základe písomnej zmluvy o združení (§ 829 až § 841 Občianskeho zákonníka) alebo písomného vyhlásenia o združení sa (§ 10 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov) a daňové výdavky sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak. To platí aj pre príjmy a daňové výdavky pri spoločnom podnikaní (§ 6 ZDP) na základe písomnej zmluvy o združení (§ 829 až § 841 Občianskeho zákonníka) medzi fyzickými osobami a právnickými osobami.

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie je povinný v zmysle § 32 ods. 1 ZDP podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, s výnimkou uvedenou v odseku 4. Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého zdaniteľné príjmy za zdaňovacie obdobie nepresiahli 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, ale vykazuje daňovú stratu. Do sumy zodpovedajúcej 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP sa nezahŕňajú príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43, ak:

a) vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť (§ 43 ods. 6) alebo

b) daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7.

Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie roku 2013 bude povinný podať daňovník, ak za zdaňovacie obdobie dosiahne zdaniteľné príjmy presahujúce 50 % sumy zodpovedajúcej 19,2-násobku sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Životné minimum k 1. 1. 2013 je suma 194,58 €. Hranica ročného príjmu, do ktorej nevzniká povinnosť podávať daňové priznanie za rok 2013 v roku 2014, je 1 867,97 €, čo je 50 % zo sumy 3 735,94 €.

Daňové priznanie má povinnosť podať aj daňovník, ktorý vykazuje stratu. Daňové priznanie je povinný podať každý, komu táto povinnosť vyplýva z osobitných predpisov (napr. ZDP, zákon o DPH), alebo ten, koho na to správca dane vyzve.

Daň sa nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 16,60 € alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP (1 867,97 €). To neplatí, ak daňovník uplatňuje daňový bonus podľa § 33 ZDP alebo ak sa daň vyberá podľa § 43 ZDP, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35 ZDP alebo preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP.

Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou uvedený v § 11 ods. 6 ZDP daň neplatí, ak za zdaňovacie obdobie úhrn jeho zdaniteľných príjmov, okrem príjmov, z ktorých bola daň vybraná zrážkou a pri ktorých nepoužil postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, nepresiahne 50 % sumy podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP. Tento postup použije aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedený v § 11 ods. 7 ZDP, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§ 16 ZDP) v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí.

Daň sa neplatí, ak daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní nepresiahne sumu 3,32 €.

U fyzických osôb, členov pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity, je v zmysle § 15 ZDP sadzba dane 19 % a 25 % v nadväznosti na výšku vykázaného základu dane.

Sadzba dane, ak základ dane je nižší alebo rovný 34 401,74 €, je 19 %.

Ak základ dane prevyšuje stanovený limit (34 401,74 €), sadzba dane z prevyšujúceho základu dane je 25 %.

Sadzba dane, ak základ dane je vyšší ako 34 401,74 €, je 19 % z 34 401,74 € + 25 % zo (ZD – 34 401,74 €).

2.6 Ukončenie činnosti pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity z pohľadu úpravy základu dane

Skončenie vykonávania činnosti v pozemkovom spoločenstve bez právnej subjektivity u jeho členov – fyzických osôb – posudzujeme z pohľadu ZDP rovnako ako skončenie podnikania.

ZDP definuje, že na účely zistenia základu dane u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, skončením podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu sa rozumie zánik oprávnenia, osvedčenia alebo iného rozhodnutia na výkon činnosti, prerušenie alebo pozastavenie živnosti a neobnovenie podnikania do lehoty na podanie daňového priznania s výnimkou sezónnych činností alebo skončenie poberania príjmov z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo poberania príjmov z prenájmu.

V prípade členov pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity ide o zrušenie oprávnenia podľa zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách.

Úprava základu dane pri skončení podnikania

Pri skončení činnosti pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity dochádza aj k skončeniu podnikania jednotlivých podielnikov ako daňovníkov s príjmami podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP a daňovník je povinný upraviť základ dane.

U fyzických osôb účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je základom dane rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Základ dane sa zistí ako súčet čiastkových základov dane podľa jednotlivých druhov príjmov uvedených v § 5 až § 8 ZDP.

Čiastkový základ dane fyzickej osoby s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1, 2 ZDP) sa zisťuje podľa ustanovení § 17 až § 29 ZDP.

Podľa § 17 ods. 8 ZDP základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza ku skončeniu podnikania daňovníka (§ 6 ZDP) alebo ku skončeniu inej samostatnej zárobkovej činnosti, upraví daňovník, ktorý:

a) účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 alebo 14 ZDP, a to o cenu nespotrebovaných zásob, zostatky vytvorených rezerv podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) a opravných položiek k nadobudnutému majetku, výšku záväzkov, ktorých úhrada sa považuje za daňový výdavok podľa § 19, a výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem, okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i) prvom až piatom bode a písm. i) a o pomernú výšku nájomného, ktorá pripadá na príslušné zdaňovacie obdobie alebo jeho časť. Pri ďalšom predaji nespotrebovaných zásob sa zahrnie do základu dane iba rozdiel, o ktorý prevyšuje cena, za ktorú boli nespotrebované zásoby predané, cenu nespotrebovaných zásob už zahrnutých do základu dane;

b) účtuje v sústave podvojného účtovníctva, a to o zostatky vytvorených rezerv a opravných položiek, príjmov budúcich období, výnosov budúcich období, výdavkov budúcich období a nákladov budúcich období s výnimkou tých, ktoré preukázateľne súvisia s obdobím likvidácie alebo konkurzu;

c) uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, a to o cenu nespotrebovaných zásob a o výšku pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) a i) ZDP.

Z ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP vyplýva postup úpravy základu dane v závislosti od formy vedenia účtovníctva alebo od spôsobu vedenia evidencie fyzickou osobou. Zákon o účtovníctve v § 4 stanovuje, že fyzická osoba ako účtovná jednotka vedie účtovníctvo po dobu, počas ktorej podniká alebo vykonáva inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. V súlade s § 16 ods. 6 zákona o účtovníctve účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy vždy:

1. k poslednému dňu účtovného obdobia,
2. ku dňu skončenia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti,
3. ku dňu predchádzajúcemu deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania.

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku podľa § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve vždy, keď uzavrie účtovné knihy podľa § 16 zákona o účtovníctve. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje riadnu účtovnú závierku, v ostatných prípadoch uzavretia účtovných kníh uvedených v § 16 zákona o účtovníctve zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku.

Mohli byť prípady, že pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity „účtovalo v sústave podvojného účtovníctva“, uvedenú skutočnosť posudzujeme, akoby účtovali v podvojnom účtovníctve jednotliví členovia tohto spoločenstva. Ak daňovník účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z rozdielu medzi príjmami a výdavkami [§ 17 ods. 1 písm. a) ZDP].

Účtovná jednotka, fyzická osoba, uzatvorí svoje účtovníctvo pri skončení podnikania v súlade s § 16 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve, opatrením MF SR č. MF/27076/2007/74 a v súlade s § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve zostaví mimoriadnu účtovnú závierku.

Zostatky vytvorených rezerv

U daňovníka – fyzickej osoby – je daňovým výdavkom podľa § 20 ods. 9 písm. b), d) a e) ZDP:

• nielen rezerva na lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa zákona o lesoch (tvorba rezervy na lesnú pestovnú činnosť sa určuje v projekte lesnej pestovnej činnosti na obdobie do doby zabezpečenia mladého lesného porastu potvrdenom odborným lesným hospodárom), ale aj
• rezerva na uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok po ich uzavretí a
• rezerva na nakladanie s odovzdaným elektroodpadom z domácností, ak výška rezervy vypočítaná a preukázaná daňovníkom zodpovedá nákladom spojeným s nakladaním s elektroodpadom.

Nový zákon o pozemkových spoločenstvách vymedzuje v § 31 ods. 15, že zostatok vytvorenej rezervy na lesnú pestovnú činnosť tvorenej spoločenstvom bez právnej subjektivity podľa doterajšieho zákona sa považuje za rezervu spoločenstva podľa tohto zákona v sume finančných prostriedkov vložených vlastníkmi do spoločenstva a určených na lesnú pestovnú činnosť a ochranu lesa.

Keďže po účinnosti nového zákona o pozemkových spoločenstvách dochádza k zmene právnej subjektivity z FO na PO, ustanovenia § 17 ods. 8 ZDP v platnom znení zostávajú zachované.

Uplatnenie odpisov v období skončenia činnosti pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách

Možnosť uplatnenia ročného odpisu upravuje § 22 ods. 11 ZDP. Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 až 9, § 27 alebo § 28 účtovaného alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 alebo 14 k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, okrem majetku vylúčeného z odpisovania, môže daňovník uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Autor: Ing. Marta Boráková