1. IAS 16 - Pozemky, budovy a zariadenia

Príklad č. 1:

Letecká spoločnosť nakúpila v januári 2012 náhradné diely; náhradný motor do lietadla a náhradné sedadlá. Odpisové metódy týchto komponentov (hlavných náhradných dielov) sú založené na nasledovných okolnostiach:

a) Pri motore sa berie do úvahy počet nalietaných hodín; výmena motora je nutná s ohľadom na bezpečnosť letovej prevádzky po 5 000 nalietaných hodinách.

b) Sedadlá sa vymieňajú na stanovenej časovej báze pri odhadovanej dobe životnosti, spoločnosť má pravidlo ich výmeny po 5 rokoch používania.

OC motora: 100 tis. €; OC sedadiel 20 tis. €.

Zvyšková hodnota motora je odhadnutá na 10 tis. €, sedadlá nemajú žiadnu zvyškovú hodnotu.

Doba odpisovania lietadiel (bez motorov) je 20 rokov pri použití lineárnej metódy.

Predpoklad nalietaných hodín v najbližších rokoch je nasledovný:

Motor aj sedadlá sa začnú používať na začiatku roku 2014. Aké bude teda účtovné zobrazenie a dosah týchto položiek aktív na výkaz ziskov a strát v jednotlivých rokoch?

Riešenie príkladu č. 1:

Náhradné diely nakúpené v roku 2012 sa do času ich používania zaradia do skupiny P, B, Z a začnú sa odpisovať. Spôsob odpisovania bude odlišný, základom budú nasledovné úvahy a fakty:

Odpis motora, ktorý sa stanovuje v závislosti od nalietaných hodín, bude v roku 2012 a 2013 nulový, keďže sa zatiaľ do lietadla nenamontoval. Po namontovaní bude výpočet na základe odlietaných hodín.

Pokiaľ ide o sedadlá, do času ich namontovania do lietadla bude ich odhadovaná doba životnosti stanovená identicky s dobou použiteľnosti samotného lietadla, t. j. 20 rokov pri použití lineárnej metódy. Skutočná doba ich použiteľnosti začne až po ich namontovaní do lietadla. Následne sa budú odpisovať lineárne po dobu 5 rokov.

Výpočty odpisov pre motor:

Rok 2014: (100 tis. € – 10 tis. €)/5 000 x 700 = 12 600 € (ročný odpis).

Rok 2015: (100 tis. € – 10 tis. €)/5 000 x 1 500 = 27 000 € (ročný odpis). Analogicky ďalšie roky pozri v tabuľkovom prehľade.

Výpočty odpisov pre sedadlá:

Roky 2012 a 2013: 20 tis. €/20 = 1 000 € (ročný odpis)

Roky 2014 – 2018: (20 tis. € – 2 tis. €)/5 = 3 600 € (ročný odpis).

Obstarávacia cena bola znížená o kumulované odpisy za roky 2012 a 2013 vo výške 2 tis. €.

Dosah na výkaz ziskov a strát bude nasledovný:

Príklad č. 2:

Dávkovacia linka výrobného podniku sa modernizovala (dosiahla sa presnejšia komunikácia dávkovačov s obalovou technikou), v dôsledku toho sa významne zníži počet nepoužiteľných balení (pretečenie, poškodenie obalu a podobne). Spĺňa takáto modernizácia možnosť aktivovania výdavkov?

Riešenie príkladu č. 2:

Výdavky zlepšujú ekonomickú výkonnosť aktíva zvýšením očakávaných ekonomických úžitkov linky, preto sa budú aktivovať do hodnoty pôvodnej linky (v domácej terminológii ide o technické zhodnotenie).

Príklad č. 3:

Podnik v roku 2012 obstaral a zaradil do používania novú taviacu pec. Pre jej ekonomické a bezpečné využívanie sa požaduje vykonať generálnu prehliadku každé dva roky. OC pece bola 400 tis. €, doba odpisovania stanovená na 8 rokov. Výška odhadovaných nákladov na generálnu prehliadku je 70 tis. €. Najbližšia generálna prehliadka sa uskutoční v roku 2014. Zaujíma nás spôsob účtovného zobrazenia v jednotlivých rokoch.

Riešenie príkladu č. 3:

Ročný odpis taviacej pece: 400 000/8 = 50 000 €.

Odpis aktivovaných výdavkov na generálnu prehliadku za roky 2014 – 2015: 70 000/2 = 35 000 €.

Dosah na súvahu a výkaz ziskov a strát v rokoch 2012 – 2015 (v tis. €):

Príklad č. 4:

Výrobný podnik Chemik vybudoval na začiatku roku 2012 nový závod, na výstavbu vynaložil 600 tis. €. Odhad doby použiteľnosti stanovil na 20 rokov a zvyškovú hodnotu na 10 tis. €. V súvislosti s chemickou výrobou má však zákonnú povinnosť pri ukončení výroby vykonať dekontamináciu pôdy v okolí závodu. Výšku odhadovaných nákladov podnik stanovil na 100 tis. € pri 8 % diskontnej sadzbe. Náklady na dekontamináciu pôdy sú podľa IAS 16 súčasťou obstarávacej ceny a vchádzajú tiež do odpisovej základne. Na tieto budúce výdavky sa zároveň tvorí rezerva v súlade so štandardom IAS 37 – Rezervy a podmienené záväzky. V príklade ilustrujem spôsob zahrnutia rezervy do obstarávacej ceny a tvorbu rezervy v čase.

Riešenie príkladu č. 4:

1. krok:

Budúce náklady na dekontamináciu sa musia prepočítať na súčasnú hodnotu (present value), v tejto hodnote sa stanú súčasťou obstarávacej ceny v období nadobudnutia DM, t. j. (hodnoty v tis. € zaokrúhlené na celé čísla):

Všeobecný vzorec pre výpočet súčasnej hodnoty (SH) = platba/(1 + úrok)^obdobie

SH = 100 tis. €/(1 + 0, 08)²⁰ = 21 455 €

2. krok:

OC upravená o budúce výdavky = 600 000 + 21 455 = 621 455

3. krok:

Odpis budovy po dobu používania = 621 455/20 = 31 073

4. krok:

Súčasná hodnota budúcich výdavkov (rezervy) sa bude ročne zvyšovať o úrok, pričom:

celkový úrok = 100 000 – 21 455 € = 78 545

Rozloženie úroku v období 20 rokov bude nasledovné:

Spôsob výpočtu úroku (2012): 21 455 x 0, 08 = 1 716 € (ostatné roky obdobne vždy z výšky rezervy na začiatku roka).

Spôsob výpočtu rezervy na konci roku 2012: 21 455 + 1 716 = 23 171 € (ostatné roky obdobne).

Účtovanie:

Pre ilustráciu uvediem dosah na účtovné výkazy v prvom a v poslednom roku:

Príklad č. 5:

Spoločnosť obstarala na začiatku roku 2012 stroj v hodnote 120 tis. €. Dohodnuté platobné podmienky sú nastavené na obdobie troch rokov, budú to rovnomerné splátky vždy na konci roka počnúc rokom 2012, t. j. vždy k 31. 12. úhrada vo výške 40 tis. €. Stroj má odhadovanú životnosť 8 rokov a vzhľadom na rovnomerné zaťažovanie sa použije lineárna odpisová metóda. Manažment predpokladá odpredaj stroja na konci životnosti, preto stanovil zvyškovú hodnotu 10 tis. €. Pre diskontovanie odloženej platby sa použije 10 % sadzba.

Riešenie príkladu č. 5:

Prepočítanie OC stroja na súčasnú hodnotu:

SH = 40 000/(1 + 0,10) + 40 000/(1 + 0,10)² + 40 000/(1 + 0,10)³ = 99 475 €

Ročné odpisy = (99 475 – 10 000)/8 = 11 184 €

Celkový úrok = 120 000 – 99 475 = 20 525 €

Časové rozloženie úrokov za roky 2012 – 2014:

Výpočet úroku v roku 2012: 99 475 x 10 % = 9 947 € (ostatné roky obdobne).

Výpočet záväzku na konci obdobia v roku 2012: 99 475 + 9 947 – 40 000 = 69 422 € (ostatné roky obdobne).

Účtovné zobrazenie:

Ilustrácia účtovných výkazov za roky 2012 – 2014:

Príklad č. 6:

Spoločnosť vlastní budovu, ktorú obstarala začiatkom roku 2008, jej OC bola 5 mil. €. Manažment spoločnosti stanovil zvyškovú hodnotu na 100 tis. € a dobu odpisovania 20 rokov – lineárne. Na konci roka 2010 bola výška kumulovaných oprávok 735 tis. €. V dôsledku zhoršenia trhových podmienok bola budova na konci roka precenená na reálnu hodnotu 3 800 tis. €. Na konci roku 2012 sa opäť zmenili trhové podmienky a reálna cena budovy vzrástla na 4 500 tis. €.

Na začiatku roku 2014 bola budova predaná za 4 800 tis. € (simulácia).

Riešenie príkladu č. 6:

V tomto príklade je použitá metóda nulovania/eliminovania oprávok oproti hrubej hodnote aktíva (hodnoty sú zaokrúhlené na celé €):

Premietnutie do výkazov v rokoch 2010 – 2014:

Príklad č. 7:

Podnik obstaral budovu na začiatku roka 2009 v OC 3 mil. €. Manažment stanovil dobu používania na 20 rokov, lineárnu odpisovú metódu a zvyškovú hodnotu vo výške 200 tis. €.

Po dvoch rokoch používania a odpisovania, t. j. ku koncu roka 2010, boli kumulované oprávky 280 tis. € [(3 000 tis. € – 200 tis. €)/20 x 2].

V dôsledku zmeny trhových podmienok bola reálna cena budovy 3 400 tis. €. O rok neskôr, t. j. na konci roka 2012, klesla trhová hodnota na 2 600 tis. €.

Výpočet odpisov v rokoch 2009 – 2010: (obstarávacia cena mínus zvyšková hodnota/počet rokov odpisovania)

Zaujíma nás opäť účtovné zobrazenie precenenia pri použití prepočtu oprávok koeficientom, t. j. ilustrujeme výpočet pomerového koeficienta, ktorým sa zvýši OC na RH a upravia oprávky.

Riešenie príkladu č. 7:

Precenenie budovy ku koncu roka 2010 (v tis. €):

Vývoj fondu z precenenia bude závisieť od vývoja reálnych cien v ďalšom období. V prípade vyradenia majetku sa jeho kladný zostatok zúčtuje v prospech nerozdelených ziskov, v prípade záporného zostatku sa zúčtuje do nákladov obdobia.