Obsah
Dátum publikácie:21. 12. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Účtovníctvo / Podvojné účtovníctvo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2016
2.1 Zhrnutie podstaty štandardu
Investíciou do nehnuteľností je budova, jej časť alebo pozemok, ak sú držané za účelom dosahovania výnosu z nájmu alebo s cieľom dosiahnutia kapitálového zhodnotenia. Znamená to teda, že tieto aktíva nie sú používané vlastníkom na výrobu alebo poskytovanie služieb ani výhradne pre vlastné administratívne účely. Investíciou do nehnuteľností však nie je ani investícia držaná na predaj ani rozostavaná investícia (sú náplňou iných štandardov, konkrétne IFRS 5 a IAS 16).
Východiskové ocenenie je vždy v obstarávacej cene. Spôsob následného ocenenia je na rozhodnutí spoločnosti, pričom zvažuje použitie obstarávacej ceny aj naďalej alebo reálnej hodnoty. V prípade aplikácie modelu oceňovania reálnou hodnotou použije spoločnosť tento model pre všetky svoje nehnuteľnosti, ktoré spĺňajú podmienky tohto štandardu, a to aj tých nehnuteľností, ktoré si prenajala podľa zmluvy o operatívnom lízingu.
POZNÁMKA
V prípade klasifikácie aktíva najatého v rámci finančného lízingu ako investície do nehnuteľností je jeho ocenenie určené v súlade s IAS 17 (Lízingy) ako nižšia z dvoch hodnôt, a to reálnej hodnoty aktíva a súčasnej hodnoty minimálnych lízingových splátok.
Reálne hodnoty sú v prípade investícií do nehnuteľností vždy premietnuté do účtovnej závierky, buď sa používajú priamo na ocenenie a premietajú sa priamo do prezentovaných výkazov v rámci účtovnej závierky, alebo sa uvádzajú ako dodatočné informácie v Poznámkach k účtovnej závierke, a to v prípade, ak spoločnosť používa model obstarávacej ceny.
Rozdiely v reálnych hodnotách sa na ročnej časovej báze premietajú do výkazu ziskov a strát. V prípade potreby zmeny oceňovacieho modelu štandard uvádza ako hlavnú okolnosť a zároveň dôvod takéhoto rozhodnutia vhodnejšie a presnejšie zobrazenie príslušnej skutočnosti, resp. transakcie zo strany účtovnej jednotky. Štandard uvádza situácie, v ktorých, ak nastanú, je možné previesť investície „z“ alebo „do“ kategórie nehnuteľností.
2.2 Oceňovacie modely – reálna hodnota, obstarávacia cena
Príklad č. 8:
Spoločnosť kúpila začiatkom roku 2010 komplex budov s kancelárskymi priestormi, ktoré má v úmysle prenajímať. OC budovy bola 10 mil. €. Budovu prenajímala do konca júna 2013, kedy ju celú predala za cenu 12 mil. €.
Riešenie príkladu č. 8:
Ilustrujeme účtovné zobrazenie v rokoch 2010 až 2013 dvomi spôsobmi, pri použití oceňovania reálnou hodnotou v zmysle štandardu, ako aj pri použití modelu obstarávacej ceny.
a) Použitie reálnych hodnôt, ktoré sa v čase vyvíjali nasledovne:
aa) k 31. decembru 2011 bola vo výške 12 mil. €,
ab) k 31. decembru 2012 bola vo výške 9 mil. €.
| ÚP
| Opis účtovného prípadu
(ÚP)/výpočet
| Suma
(v tis. €)
| Účty
|
| | Rok 2010:
| | |
| 1.
| Obstaranie budovy
| 10 000
| budova/záväzok
|
| 2.
| Precenenie na RH k 31. 12. 2011
| 2 000
| budova/zisk z precenenia
|
| 3.
| Precenenie na RH k 31. 12. 2012
| 3 000
| strata z precenenia/budova
|
| 4.
| Predaj budovy k 1. 7. 2013
| | |
| a) tržby z predaja (predajná cena)
| 12 000
| pohľadávka/ –
|
| b) vyradenie budovy
| 9 000
| – /budova
|
| c) zisk z predaja investície
| 3 000
| – /zisk z predaja investície
|
b) Spoločnosť používa model oceňovania obstarávacou cenou. Doba odpisovania budovy je 40 rokov, zvyšková hodnota je stanovená na 1 mil. €.
| ÚP
| Opis účtovného prípadu
(ÚP)/výpočet
| Suma
(v tis. €)
| Účty
|
| | Rok 2010:
| | |
| 1.
| Obstaranie budovy
| 10 000
| budova/záväzky
|
| 2.
| Ročný odpis (10 000 – 1 000)/40 = 225
| 225
| odpis/oprávky
|
| | Rok 2011:
| | |
| 3.
| Ročný odpis
| 225
| odpis/oprávky
|
| | Rok 2012:
| | |
| 4.
| Ročný odpis
| 225
| odpis/oprávky
|
| | Rok 2013:
| | |
| 5.
| Odpis za 1 – 6/2013
| 112, 5
| odpis/oprávky
|
| 6.
| Predaj budovy:
| | |
| a) pohľadávka z predaja vo výške PC
| 12 000
| pohľadávka/–
|
| b) vyradenie budovy v OC
| 10 000
| –/budova
|
| c) zrušenie oprávok (s OC)
| 787,5
| oprávky/–
|
| d) zisk z predaja investície
| 2 787,5
| –/zisk z predaja
|
2.3 Príklad prevodu investície z IAS 16 do IAS 40
Príklad č. 9:
Spoločnosť vlastní budovu, ktorú sama využívala do polovice roka 2012. Od júla 2012 ju bude prenajímať a dôjde teda k reklasifikácii aktíva, keďže pôjde o investíciu do nehnuteľností a bude oceňovaná reálnou hodnotou.
Zostatková hodnota budovy k 31. decembru 2011 bola 4 500 tis. € (jej pôvodná OC bola 6 000 tis. €, oprávky do konca roku 2011 sú 1 500 tis. €), spoločnosť aplikuje lineárne odpisovanie, ročný odpis činí 300 tis. €. Aké bude účtovné zobrazenie budovy za predpokladu, ak reálna hodnota bude na začiatku júla 2012:
a) 5 000 tis. €,
b) 4 000 tis. €?
Riešenie príkladu č. 9:
Situácia a):
| ÚP
| Opis účtovného prípadu
(ÚP)/výpočet
| Suma
(v tis. €)
| Účty
|
| 1.
| Odpis budovy za 1 – 4/2012
(300/12 x 6) = 150
| 150
| odpis/oprávky
|
| 2.
| Zaradenie budovy ako investície do nehnuteľnosti k 1. 7. 2012:
| | |
| | a) vyradenie budovy spod znenia IAS 16
| 6 000
| -/budova (16)
|
| | b) zaradenie budovy pod znenie IAS 40
| 5 000
| budova(40)/-
|
| | c) zrušenie oprávok
| 1 650
| oprávky/-
|
| | d) fond z precenenia
(6 000 – 1 650 – 5 000)
| 550
| -/fond z precenenia
|
Situácia b):
| ÚP
| Opis účtovného prípadu
(ÚP)/výpočet
| Suma
(v tis. €)
| Účty
|
| 1.
| Odpis budovy za 1 – 4/2012
(300/12 x 6) = 150
| 150
| odpis/oprávky
|
| 2.
| Zaradenie budovy ako investície do nehnuteľnosti k 1. 7. 2012:
| | |
| a) vyradenie budovy spod znenia IAS 16
| 6 000
| -/budova (16)
|
| b) zaradenie budovy pod znenie IAS 40
| 4 000
| budova(40)/-
|
| c) zrušenie oprávok
| 1 650
| oprávky/-
|
| d) strata zo zníženia hodnoty
(6 000 – 1 600 – 4 000)
| 350
| strata zo zníženia hodnoty/-
|
Autor: Ing. Mária Cvečková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies