Inventarizácia 2014 a interná účtovná smernica

Inventarizáciou sa overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. Je potrebné vykonať inventarizáciu všetkých položiek súvahy. Vykonanie inventarizácie je stanovené v zákone o účtovníctve a v prípade jej nevykonania alebo neúplného vykonania nie je účtovníctvo správne a preukázateľné. Inventarizácia by mala byť v účtovných jednotkách organizačne upravená internou smernicou, ktorá obsahuje najmä harmonogram prác, termíny, inventúrne komisie a ich právomoc a zodpovednosť pri inventarizácii.

1. Inventarizácia majetku, záväzkov a vlastného imania

Otázky z praxe:

Ktoré položky súvahy máme inventarizovať? Musíme inventarizovať pokladnicu štyrikrát ročne? Aké sú termíny na inventarizáciu? Musíme mať k inventarizácii internú účtovnú smernicu?

Inventarizáciou sa overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov – teda účtov vlastného imania – § 59 ods. 1 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej „postupy účtovania“).

V podstate je potrebné vykonať inventarizáciu všetkých položiek súvahy (súvahové účty). Vykonanie inventarizácie je stanovené v § 6 ods. 3, § 29 a § 30 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“) a v prípade jej nevykonania alebo neúplného vykonania nie je účtovníctvo správne a preukázateľné. Účtovníctvo je preukázateľné, len ak sú všetky účtovné záznamy preukázateľné a účtovná jednotka vykonala inventarizáciu.

Fyzická inventúra sa vykonáva:

• zmeraním,
• spočítaním,
• prevážením,
• prípadne iným spôsobom, ktorý spočíva v zistení množstva majetku, ktorý je predmetom inventúry.

Dokladová inventúra sa vykonáva preverením jednotlivých dokladov, z ktorých vznikol alebo z ktorých sa skladá inventárny stav.

Skutočný stav majetku, záväzkov a vlastného imania sa zaznamenáva do inventúrnych súpisov. Upozorňujeme, že povinný obsah inventúrneho súpisu ustanovuje § 30 ods. 2 zákona o účtovníctve, pričom jeho povinnou súčasťou sú aj odporúčania na posúdenie reálnosti ocenenia majetku a záväzkov.

Ak je k závierkovému dňu suma záväzkov vyššia ako ich výška v účtovníctve, uvedú sa záväzky v účtovnej závierke vo zvýšenom ocenení (§ 26 ods. 2 zákona o účtovníctve). Prehodnotenie výšky dlhodobých záväzkov cez diskontný faktor sa netýka všetkých účtovných jednotiek, ale len záväzkov fondu (napr. dôchodkové fondy).

Fyzickú inventúru hmotného majetku okrem zásob, ktorú nemožno vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, možno vykonávať tri mesiace pred účtovnou závierkou a mesiac po nej. To znamená, že inventúra hmotného majetku sa môže vykonávať od 1. 10. 2014 do 31. 1. 2015. Fyzickú inventúru zásob môže účtovná jednotka vykonávať kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia.

Pritom sa musí preukázať stav hmotného majetku k 31. 12. 2014, a to údajmi fyzickej inventúry upravenými o prírastky a úbytky hmotného majetku v intervale odo dňa vykonanej inventarizácie do závierkového dňa.

Záväzky a iný majetok ako hmotný majetok (dokladová inventúra) sa inventarizujú len k 31. 12. 2014.

Upozorňujeme na termíny a periodicitu inventarizácie. Inventarizácia dlhodobého hmotného majetku (účtová skupina 02x) sa môže vykonávať raz za štyri roky; inventarizácia peňazí v hotovosti (účet 211) sa musí vykonať k závierkovému dňu.

Inventarizačné rozdiely sa musia zaúčtovať do účtovného obdobia (kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka), za ktoré bola inventarizácia uskutočnená.

Účtovanie inventarizačných rozdielov upravuje najmä § 11 postupov účtovania, pričom niektoré špecifiká sú upravené pri jednotlivých účtových triedach (napr. pre dlhodobý majetok v § 21 ods. 2 postupov účtovania; pre zásoby v § 43 postupov účtovania).

Inventarizácia je základom všetkých uzávierkových činností, a preto by mala byť v účtovných jednotkách organizačne upravená internou smernicou, ktorá obsahuje najmä harmonogram prác, termíny, inventúrne komisie a ich právomoc a zodpovednosť pri inventarizácii (vzor internej smernice uvádzame v ďalšom texte). Pri zostavovaní takejto internej smernice sa dá inšpirovať dnes už neplatnou vyhláškou FMF č. 155/1971 Zb. o inventarizácii hospodárskych prostriedkov.

Inventarizácia by mala byť ukončená schválením záverečného súhrnného inventarizačného zápisu tak, ako to ustanovuje § 30 ods. 3 zákona o účtovníctve.

V tomto dokumente sa má potvrdiť, že inventarizácia bola vykonaná v súlade so zákonom o účtovníctve a internou smernicou účtovnej jednotky.

V inventarizačnom zápise sa najmä kvantifikujú inventarizačné rozdiely a spôsob ich účtovného vysporiadania (odkaz na interný účtovný doklad), ako aj výsledky posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov – teda vplyv na účtovanie opravných položiek, rezerv, odpisov podľa § 26 zákona o účtovníctve a ocenenie vybraných položiek reálnou hodnotou podľa § 27 zákona o účtovníctve.

Inventarizačný zápis je účtovný záznam, ktorý podľa zákona o účtovníctve podlieha povinnej archivácii (5 rokov).

2. Inventarizačné rozdiely (zákaz kompenzácie)

Otázka z praxe:

Je možné vzájomne kompenzovať (započítavať) protichodné zistenia (manká a prebytky) pri inventarizácii?

V zásade to nie je možné. Protichodné zistenia pri inventarizácii nemožno vzájomne kompenzovať (započítavať), lebo je to porušením zásady zákazu kompenzácie podľa § 7 ods. 5 zákona o účtovníctve.

V prípade auditu, keď sa prihliada aj na hladinu významnosti, sa nevýznamné sumy kompenzácie nerozporujú, ak ide o podobný, a teda zameniteľný sortiment. Daňové posúdenie môže byť prísnejšie, bez prihliadania na významnosť sa všetky náklady posúdia ako nedaňové náklady a všetky výnosy ako daňové výnosy.

Taktiež dávame do pozornosti, že treba rozlišovať medzi metodikou účtovania inventarizačných rozdielov a metodikou účtovania opravy chýb minulých rokov. Inventarizačným rozdielom je len taká položka, ktorá sa nedá nijako identifikovať (§ 30 ods. 5 zákona o účtovníctve). Ak je položka identifikovateľná, len bola v minulosti chybne zaúčtovaná, potom sa použije metodika opravy chýb minulých rokov (§ 59 ods. 13 postupov účtovania).

Poznámka redakcie:
§ 6 ods. 3  zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve 
§ 29 a § 30 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve

Autor: Ing. Vladimír Pastierik