Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov

Úlohou účtovníctva je podávať verný a pravdivý obraz o skutočnosti. Napĺňať tento cieľ účtovníctva pomáha aj inventarizácia. Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov vzhľadom na jej účel a jej význam predstavuje jednu z najdôležitejších prác v účtovníctve každej účtovnej jednotky.

Bez vykonanej inventarizácie nespĺňa účtovníctvo požiadavky ustanovené v § 7 a 8 ZÚ, t. j. správnosť, úplnosť, preukázateľnosť a zrozumiteľnosť účtovníctva. Ak by účtovná jednotka nevykonala inventarizáciu, nesplnila by požiadavku preukázateľnosti účtovníctva, potom by ani účtovná závierka nepreukazovala skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, pretože sa skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve nezisťoval.

Povinnosť inventarizovať majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov je stanovená pre každú účtovnú jednotku v § 6 ods. 3 ZÚ.

Poznámka

Podľa § 6 ods. 3 ZÚ je účtovná jednotka povinná inventarizovať majetok, záväzky  a rozdiel majetku a záväzkov podľa § 29 a § 30 ZÚ.

Táto povinnosť sa týka každej účtovnej jednotky, t. j. aj malých podnikateľov – PO, ktorí často túto úlohu zanedbávajú. Pri inventarizácii majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov by mala účtovná jednotka postupovať podľa § 29 a § 30 ZÚ.

Aby túto úlohu účtovná jednotka dobre zvládla, vypracuje smernicu Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov, v ktorej stanoví pre zamestnancov, ktorí budú inventarizáciu vykonávať, správny postup.

Smernicu Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku záväzkov vypracuje účtovná jednotka za účelom:

– stanovenia časového harmonogramu vykonania inventarizácie pre dané účtovné obdobie,

– stanovenia členov inventarizačnej komisie,

– stanovenia jednotného postupu pri inventarizácii,

– stanovenia predmetu a spôsobu inventarizácie,

– stanovenia obsahu inventarizačných písomností.

(vzor)

ABC, s. r. o., Zelená č. 10, 010 01 ŽILINA, IČO: 12312355,  IČ DPH: SK12312355

Číslo smernice:.../20xx

Názov smernice: Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov

Účinnosť smernice: 1. 1. 20xx – 31. 12. 20xx

Obsah smernice: 

1. Úvod
2. Inventarizácia, inventúra, termíny ich vykonania
3. Predmet a spôsob inventarizácie
4. Postup pri inventarizácii
5. Inventarizačná komisia
6. Inventúrne súpisy              
7. Inventarizačné rozdiely
8. Inventarizačné zápisy
9. Poznámky a odporúčania k vykonaniu inventarizácie u vybraných druhov majetku
10. Záver

Použitá legislatíva:

• opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov
• zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

Zoznam použitých skratiek v smernici:

DPH – daň z pridanej hodnoty

DFM – dlhodobý finančný majetok

DHM – dlhodobý hmotný majetok

DNM – dlhodobý nehmotný majetok

ECB – európska centrálna banka

Inventarizácia – inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov

NBS – Národná banka Slovenska

Obchodný zákonník – zákon č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov

OC – obstarávacia cena v eurách

OR – obchodný register

Postupy účtovania – opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov

PO – právnická osoba

ÚJ – účtovná jednotka

VI – vlastné imanie

ZI – základné imanie

ZÚ – zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov

ZC – zostatková cena v eurách

Zoznam príloh:

Príloha č. 1: Časový harmonogram inventarizácie

Príloha č. 2: Poverenie na vykonanie inventarizácie

Príloha č. 3: Zoznam členov inventarizačnej komisie

Príloha č. 4: Inventúrny súpis pokladnice

Príloha č. 5: Inventúrny súpis dlhodobého hmotného majetku

Príloha č. 6: Inventarizačný zápis z fyzickej inventúry pokladnice

Príloha č. 7: Inventarizačný zápis z fyzickej inventúry dlhodobého hmotného majetku

Dátum spracovania smernice: 15. 12. 20xx

Vypracoval: hlavný účtovník (meno, priezvisko, podpis)

Dátum schválenia: 20. 12. 20xx

Schválil: konateľ spoločnosti (meno, priezvisko, podpis)

1. Úvod

Nutnosť vypracovať internú účtovnú smernicu „Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov“ je nevyhnutné z dôvodu zabezpečenia a správneho fungovania kontrolného systému v ÚJ. Slúži na prideľovanie zodpovednosti za jednotlivé oblasti majetku a zdrojov krytia tohto majetku, sprehľadnenie systému tokov majetku v podniku, zabezpečenie verného a pravdivého zobrazenia predmetu účtovníctva.

Správne a včas vypracovaná interná účtovná smernica „Inventarizácia majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov“ je nápomocná pracovníkom inventarizačnej komisie pri výkone samotnej inventúry a inventarizácie v spoločnosti ABC, s. r. o.

2. Inventarizácia, inventúra, termíny ich vykonania 

Inventarizácia

Inventarizáciou overuje ÚJ, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Povinnosť inventarizovať majetok je ustanovená pre ÚJ v § 6 ods. 3 ZÚ.

Úlohou inventarizácie v spoločnosti ABC, s. r. o., je porovnať stav majetku zistený fyzickou ,dokladovou a kombinovanou inventúrou so stavom zisteným v účtovníctve, zistiť rozdiely, príčiny ich vzniku a zodpovednosť za vzniknuté inventarizačné rozdiely.

Inventúra

Súčasťou inventarizácie je inventúra, pri ktorej sa zisťuje skutočný stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov: – fyzickou inventúrou alebo – dokladovou inventúrou alebo – kombináciou fyzickej a dokladovej inventúry.

Fyzická inventúra

Fyzická inventúra sa používa pri hmotnom majetku, pri niektorých druhoch nehmotného majetku (softvér), pri zásobách, pri finančných hotovostiach, ceninách a podobne. Uskutočňuje sa spočítaním, zvážením, premeraním a podobne, pričom sa vychádza z jednotiek množstva, ktoré sa používajú v účtovníctve, napríklad v skladovej evidencii.

Dokladová inventúra

Dokladová inventúra je inventúra, pri ktorej sa správnosť overuje prostredníctvom účtovných dokladov. Robí sa pri tých druhoch majetku a záväzkov, u ktorých nie je možné vykonať fyzickú inventúru. Napríklad pri pohľadávkach, záväzkoch, rezervách, úveroch, bankových účtoch a podobne.

Poznámka:

V praxi sa často zamieňajú pojmy inventúra a inventarizácia. Inventarizáciou sa overuje, či stav majetku a záväzkov v ÚJ zodpovedá skutočnosti. Túto skutočnosť je potrebné zistiť fyzickou alebo dokladovou inventúrou. Až potom sa môžu skutočne zistené stavy zistené inventúrou porovnať s účtovníctvom. Toto porovnanie (overovanie) sa nazýva inventarizácia.

Termíny vykonania inventúr a inventarizácie

Inventarizáciu vykoná spoločnosť ABC, s. r. o., ku dňu, ku ktorému zostavuje účtovnú závierku, podľa ustanovenia § 29 ods. 2 ZÚ. Spoločnosť zostavuje k 31. 12. riadnu účtovnú závierku, v prípade mimoriadnych okolností zostavuje mimoriadnu účtovnú závierku. Podľa toho má aj spoločnosť povinnosť vykonať: