4. Služby podľa základného pravidla (§ 15 ods. 1 zákona o DPH)

4.1 Služby kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné

Pre určenie miesta dodania kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a iných podobných podujatí poskytnutých zdaniteľnej osobe je rozhodujúcou skutočnosťou posúdenie, či tieto služby spočívajú v poskytnutí práva na vstup na konkrétne podujatie výmenou za lístok alebo za poplatok na takéto podujatie.

V prípade, ak sa na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatie vyberá vstupné, ktoré predstavuje právo na vstup na konkrétne podujatie a podujatie je určené širokej verejnosti, t. j. po zaplatení vstupného má právo na vstup každý záujemca, miesto dodania poskytnutej služby sa určí podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH bez ohľadu na skutočnosť, či je služba poskytnutá zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe.

Miestom dodania služby spočívajúcej v poskytnutí práva na vstup na konkrétne podujatie výmenou za lístok alebo za poplatok na takéto podujatie je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú, pričom nie je potrebné skúmať, či je služba poskytnutá zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe.

V prípade, ak kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatia nie sú určené širokej verejnosti, ale sú zorganizované napr. na základe objednávky konkrétnej zdaniteľnej osoby, podujatie je určené uzatvorenému okruhu účastníkov, na podujatie nie je vyberané vstupné, ale organizátor, ktorý je zdaniteľnou osobou, poskytnutú službu fakturuje objednávateľovi – zdaniteľnej osobe, miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miestom dodania služby poskytnutej zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň.

Ak organizátorom podujatia je zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a objednávateľom je zdaniteľná osoba so sídlom alebo miestom podnikania v tuzemsku, miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko, osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH je zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.

Ak organizátorom podujatia je zahraničná osoba z iného členského štátu, službu podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH s miestom dodania v SR vykáže v súhrnnom výkaze.

4.2 Ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku

Pod ocenením hnuteľného hmotného majetku sa rozumejú práce vykonané na dodanom materiáli alebo polovýrobkoch, výsledkom ktorých dochádza k zvýšeniu hodnoty pôvodného hnuteľného hmotného majetku, pričom pôvodný aj výsledný produkt nie je vlastníctvom osoby, ktorá práce vykonala. Sú to rôzne práce, ako napríklad šitie odevov z dodanej látky, výroba komponentov do automobilov z dodaných materiálov a podobne. Prácami na hnuteľnom hmotnom majetku sú inštalácia a montáž tovaru, oprava tovaru, údržba, spracovanie, úprava, zdokonalenie tovaru, obnovenie a renovácia, kontrola tovaru, prehliadka tovaru, balenie a podobné služby.

Miestom dodania uvedených služieb poskytnutých pre zdaniteľnú osobu je miesto, kde má príjemca služby sídlo alebo miesto podnikania, t. j. miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. (Ak by uvedené služby boli poskytnuté pre nezdaniteľnú osobu, miestom ich dodania by podľa § 16 ods. 9 zákona o DPH bolo miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú.)

4.3 Služby prepravy tovaru

Pri určení miesta dodania služby prepravy tovaru sa vychádza z ustanovení § 15 a § 16 ods. 5 a 6 zákona o DPH.

Kritériá pre určenie miesta dodania konkrétnej prepravnej služby sú:

a) osoba príjemcu služby (pre koho je služba poskytovaná),

b) územie prepravnej trasy – či ide o prepravu medzi členskými štátmi EÚ alebo o inú prepravu.

Pri preprave tovaru pre zdaniteľnú osobu miesto dodania je miesto, kde má príjemca služby sídlo (miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava) – vychádza sa z § 15 ods. 1 zákona o DPH. V tomto prípade nie je podstatné, o akú prepravu ide (na akom území) – či je to preprava v rámci územia SR alebo preprava medzi členskými štátmi, resp. preprava tovaru súvisiaca s vývozom alebo dovozom tovaru.

Podstatné je, že príjemca služby je zdaniteľná osoba, miesto dodania prepravnej služby sa potom nachádza v štáte tohto príjemcu. Pri poskytnutí služby prepravy tovaru dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, ak príjemcaslužby je:

• zdaniteľná osoba,
• právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre DPH podľa § 7 zákona o DPH (nadobúdateľ tovarov z iných členských štátov) vtedy, ak bola služba dodaná zahraničnou osobou (z členského alebo nečlenského štátu), pričom miesto dodania sa nachádza v SR.

Z uvedených príkladov vyplýva, že v prípade, ak je služba prepravy tovaru poskytnutá pre zdaniteľnú osobou, nie je vôbec podstatné, na akom území je preprava vykonávaná – bez ohľadu na miesto fyzického výkonu, miesto dodania služby sa určí podľa sídla príjemcu služby.

4.3.1 Obstaranie prepravy tovaru na základe zasielateľskej alebo mandátnej zmluvy

Podľa § 9 ods. 4 zákona o DPH, ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama dodala. Ak sa prepravná služba poskytuje na základe zasielateľskej zmluvy, zasielateľ obstará pre príkazcu prepravu vecí vlastným menom na účet príkazcu. Zasielateľ na základe požiadavky príkazcu obstará prepravu u dopravcu. Pri určovaní miesta dodania pri sprostredkovaní prepravných služieb tovaru, ak zasielateľ koná vo svojom mene na účet inej osoby, je potrebné samostatne posúdiť miesto dodania prepravných služieb:

• u zasielateľa prepravnej služby,
• u dopravcu.

Na základe uvedeného pri zasielateľských službách platí, že zasielateľ prepravnú službu prijme od dopravcu a poskytuje ju príkazcovi.

Ak sa prepravná služba poskytuje na základe mandátnej zmluvy, ktorá je upravená v § 566 až § 576 Obchodného zákonníka, mandatár sa zaväzuje, že pre mandanta na jeho účet zariadi za odplatu obstaranie prepravy v mene mandanta a mandant sa zaväzuje zaplatiť mu za to odplatu. Mandatár na základe požiadavky mandanta obstará prepravu u prepravcu. Ak je uvedená služba sprostredkovania poskytovaná zdaniteľnej osobe, potom sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miesto dodania sa nachádza v štáte príjemcu služby (pozri príklad č. 20).

4.3.2 Doplnkové služby pri preprave tovaru

Pri určení miesta dodania doplnkových služieb k preprave tovaru je rovnako ako pri samotnej službe prepravy potrebné v prvom rade vedieť, pre koho je služba poskytovaná.

Ak je doplnková služba k preprave poskytovaná pre zdaniteľnú osobu, miesto dodania je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v štáte príjemcu doplnkovej služby. (Ak by doplnková služba k preprave tovaru bola poskytovaná pre inú ako zdaniteľnú osobu, miesto dodania by podľa § 16 ods. 8 zákona o DPH bolo miesto, kde sú tieto služby fyzicky vykonané.)

Doplnkovou prepravnou službou pri preprave tovaru je napr. nakladanie, vykladanie, prekladanie a manipulácia s tovarom, skladovanie tovaru, balenie tovaru, váženie tovaru, pristátie dopravného prostriedku, vylodenie dopravného prostriedku a podobné doplnkové služby súvisiace s prepravou tovaru (pozri príklad č. 21).

Pri obstaraní doplnkových prepravných služieb tovaru, ak obstarávateľ koná vo svojom mene na účet inej osoby, platí, že službu sám prijal a sám dodal (§ 9 ods. 4 zákona o DPH). Pri určovaní miesta dodania pri obstaraní služieb, ak obstarávateľ koná vo svojom mene na účet inej osoby, je potrebné samostatne posúdiť miesto dodania doplnkových prepravných služieb u poskytovateľa doplnkovej prepravnej služby tovaru a samostatne miesto dodania doplnkovej prepravnej služby tovaru u obstarávateľa doplnkovej prepravnej služby tovaru. Ak je uvedená služba poskytovaná zdaniteľnej osobe, potom sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, t. j. miesto dodania sa nachádza v štáte príjemcu služby.

Pri určení miesta dodania doplnkovej prepravnej služby tovaru je potrebné samostatne posúdiť miesto dodania doplnkovej prepravnej služby u poskytovateľa doplnkovej prepravnej služby tovaru a samostatne miesto dodania doplnkovej prepravnej služby tovaru u jej obstarávateľa (pozri príklad č. 22). Pri sprostredkovaní doplnkových prepravných služieb tovaru, ak sprostred- kovateľ koná v mene a na účet inej osoby, je miesto dodania sprostredkovateľskej služby poskytnutej pre zdaniteľnú osobu v štáte príjemcu podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (v prípade, ak by táto služba bola poskytnutá pre nezdaniteľnú osobu, miesto dodania služby by bolo to isté ako miesto dodania doplnkovej prepravnej služby tovaru, ktorá je sprostredkovaná, podľa § 16 ods. 13 zákona o DPH) (pozri príklad č. 23).

4.4 Nehmotné služby

Tzv. „nehmotné služby“ zahŕňajú:

• prevod a postúpenie autorských práv, patentov, licencií, ochranných známok a podobných práv,
• reklamné služby,
• poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské, tlmočnícke a iné podobné služby vrátane služieb spracovania údajov a poskytovania informácií,
• bankové, finančné, poisťovacie a za­isťovacie služby,
• poskytnutie zamestnancov,
• nájom hnuteľného hmotného majetku okrem krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov, železničných vagónov a vozňov, prívesov a návesov,
• poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny a dodanie ostatných priamo súvisiacich služieb,
• telekomunikačné služby,
• služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania,
• služby dodávané elektronickými prostriedkami.

Ak sú uvedené služby poskytnuté zdaniteľnou osobou zo zahraničia (t. j. z členského aj nečlenského štátu EÚ), príjemca – zdaniteľná osoba, je povinný v SR odviesť DPH na základe § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Elektronicky poskytované služby

Za elektronicky poskytované služby sa považujú:

1. Poskytovanie webových stránok, webhosting, údržba programov a vybavenia na diaľku

a) prenájom webovej lokality a webovej stránky;

b) automatizovaná on-line údržba programov na diaľku;

c) správa systémov na diaľku;

d) on-line ukladanie údajov (dátové sklady), ktoré umožní elektronické uloženie a výber osobitných údajov;

e) on-line poskytovanie miesta na disku na požiadanie.

Uvedené zahŕňa hlavne:

• dodanie digitalizovaných produktov vo všeobecnosti vrátane softvéru a jeho modifikácií alebo aktualizácií;
• služby poskytujúce alebo podporujúce prítomnosť podnikov alebo jednotlivcov na elektronickej sieti, ako je webová lokalita alebo webová stránka;
• služby automaticky generované počítačom cez internet alebo elektronickú sieť ako reakcia na špecifické údaje, ktoré vkladá odberateľ;
• prevod práva – za protihodnotu – umiestniť tovar alebo služby určené na predaj na webovej lokalite, ktorá funguje ako trh on-line, na ktorom potenciálni kupujúci robia automatizovaným postupom ponuky a na ktorom sa zainteresovaným stranám oznamuje predaj elektronickou poštou automaticky generovanou počítačom;
• balíky internetových služieb týkajúce sa informácií, v ktorých je telekomunikačná zložka pomocná a podradená, t. j. balíky, ktoré neponúkajú iba prístup na internet, ale zahŕňajú iné zložky, napríklad stránky, ktorých obsah umožňuje prístup k správam, informáciám o počasí alebo o cestovaní, priestor pre hry, prenájom we­bovej lokality (website hosting), prístup k diskusiám on-line a pod.

2. Poskytovanie softvéru a jeho aktu­alizácia

a) sťahovanie softvéru a prístup k nemu (vrátane programov na obstarávanie/účtovníctvo a antivírusového softvéru) a aktualizácie;

b) softvér na blokovanie reklamných prúž­kov známy ako „bannerblockers“;

c) ovládače na sťahovanie, ako napríklad softvér na prepojenie počítačov a periférnych zariadení (ako sú napríklad tlačiarne);

d) automatizovaná on-line inštalácia filtrov na webové stránky;

e) automatizovaná on-line inštalácia bezpečnostných rozhraní (firewalls).

3. Poskytovanie obrázkov, textu a informácií a sprístupňovanie databáz

a) sťahovanie tém pre pracovnú plochu alebo prístup k nim;

b) sťahovanie fotografií, obrázkov alebo šetričov obrazoviek alebo prístup k nim;

c) digitalizovaný obsah kníh a iných elektronických publikácií;

d) predplatné na on-line noviny alebo periodiká;

e) webové denníky a štatistiky webových stránok;

f) on-line správy, dopravné informácie a predpoveď počasia;

g) on-line informácie automaticky generované softvérom z klientom vlo­žených osobitných špecifických údajov, ako sú právne a finančné údaje, vrátane takých údajov, ako sú neustále aktualizované burzové údaje v reálnom čase;

h) poskytovanie reklamného priestoru vrátane reklamných prúžkov (bannerov) na webovej lokalite alebo webovej stránke;

i) používanie vyhľadávačov a internetových zoznamov.

4. Poskytovanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a akcií

a) prístup k hudbe alebo sťahovanie hudby do počítačov a mobilných telefónov;

b) sťahovanie zvonení, úryvkov, vyzváňacích tónov alebo iných zvukov, alebo prístup k nim;

c) prístup k filmom alebo ich sťahovanie;

d) sťahovanie hier do počítačov a mobilných telefónov;

e) prístup k automatizovaným on-line hrám, ktoré sú závislé od internetu alebo inej podobnej elektronickej siete, kde sú hráči od seba geograficky vzdialení.

5. Poskytovanie vyučovania na diaľku

a) automatizované vyučovanie na diaľku závislé od internetu alebo podobnej elektronickej siete, poskytovanie ktorého si nevyžaduje žiaden alebo iba obmedzený ľudský zásah vrátane virtuálnych učební okrem prípadov, ak sa internet alebo podobná elektronická sieť používajú ako nástroj komunikácie medzi učiteľom a študentom;

b) cvičebnice, ktoré žiaci vyplňujú on- line a ktoré sú automaticky vyhodnotené bez ľudského zásahu.

Ak sú uvedené služby poskytnuté pre platiteľa z iného členského štátu, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (nachádza sa v štáte odberateľa); ak sú poskytnuté pre nezdaniteľnú osobu z iného členského štátu, miesto dodania sa určí podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH (nachádza sa v štáte sídla dodávateľa).

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.