Obsah
Dátum publikácie:2. 4. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2014
Z daňového hľadiska sú osobné automobily, ako aj motorové vozidlá na prepravu nákladu zaradené do prvej odpisovej skupiny a odpisujú sa štyri roky. Od 1. 1. 2010 si platiteľ dane z pridanej hodnoty môže uplatniť právo na odpočet DPH aj pri kúpe alebo nájme osobného automobilu. Podľa ZDP je pri odpisovaní možnosť výberu rovnomernej alebo zrýchlenej metódy odpisovania.
Pri zrýchlenej metóde sa v prvých rokoch používania automobilu do daňových nákladov (odpisov) zahrnie vyššia suma, ako je tomu pri rovnomernej metóde, čím budú základ dane z príjmov a daň v prvých rokoch používania nižšie ako pri rovnomernej metóde. Uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov.
Novela postupov účtovania v podvojnom účtovníctve doplnila medzi vymenované osobitné predpisy aj zákon č. 725/2004 Z. z. o podmienkach prevádzky vozidiel v premávke na pozemných komunikáciách a o zmene niektorých zákonov v z. n. p. Z uvedeného vyplýva, že na základe pridelenia „dočasného“ evidenčného čísla, t. j. s platnou tabuľkou so zvláštnym evidenčným číslom alebo platnou tabuľkou, alebo tabuľkami s evidenčným číslom iného štátu (§ 21 tohto zákona) sa môže uviesť nové motorové vozidlo do užívania.
Otázka č. 20:
Stanovenie obstarávacej ceny a zmeny v odpisovaní
Podnikám a v decembri 2011 som si kúpil osobný automobil. Hneď v servise pred prevzatím automobilu som si dal namontovať ťažné zariadenie. Bol mi vyúčtovaný poplatok za zápis automobilu do evidencie. Je to priamy náklad alebo je to súčasť obstarávacej ceny vozidla? Ako si mám a v akej výške uplatniť daňový odpis?
Súčasťou obstarávacej ceny je samotná kúpna cena automobilu aj cena ťažného zariadenia a aj poplatok za zápis a pridelenie evidenčného čísla na polícii. Náklady na obstaranie automobilu si budete uplatňovať do daňových výdavkov prostredníctvom daňových odpisov v súlade s § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov zrýchlenou alebo rovnomernou metódou podľa toho, ktorú si ako účtovná jednotka vyberiete. Vzhľadom na to, že vozidlo bolo obstarané ešte v decembri 2011, môžete si poslednýkrát uplatniť celoročný daňový odpis. Zákonom č. 548/2011 Z. z., ktorým bol novelizovaný zákon o dani z príjmov, nastala pre daňovníkov podstatná zmena pri výpočte daňového odpisu aj rovnomernou, aj zrýchlenou metódou v prvom roku odpisovania. V prvom roku odpisovania už je možné uplatniť len pomernú časť z daňového ročného odpisu v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Táto zmena sa týka až majetku zaradeného do majetku počnúc 1. 1. 2012.
Postupy pri odpisovaní hmotného majetku
Postup pri odpisovaní hmotného majetku je určený v § 26 až § 28 ZDP, ak nejde o hmotný majetok vylúčený z odpisovania podľa § 23. V prvom roku odpisovania zaradí účtovná jednotka hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do jednej zo štyroch odpisových skupín podľa prílohy č. 1 uvedenej v zákone o dani z príjmov.
V prípade, že hmotný majetok sa nemôže zaradiť ani do jednej z odpisových skupín podľa prílohy na účely odpisovania, tak sa zaradí do 2. odpisovej skupiny v súlade s § 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
To neplatí pre hmotný majetok uvedený v § 26 ods. 6 a 7 ZDP. Súbor hnuteľných vecí si daňovník zaradí do odpisovej skupiny podľa hlavného funkčného celku s výnimkou jednotlivých oddeliteľných súčastí budov a stavieb, ktoré sú zaradené v prílohe č. 1.
| Odpisová skupina
| Doba odpisovania
|
| 1
| 4 roky
|
| 2
| 6 rokov
|
| 3
| 12 rokov
|
| 4
| 20 rokov
|
Výber metódy odpisovania
Na výber v zmysle daňového zákona je základná rovnomerná metóda odpisovania alebo zrýchlená metóda odpisovania. Spôsob odpisovania si určí daňovník pre každý novoobstaraný hmotný majetok osobitne a nemôže ho zmeniť po celú dobu jeho odpisovania.
Hmotný majetok odpisuje najviac do výšky vstupnej ceny (t. j. obstarávacej ceny, vlastných nákladov, reprodukčnej obstarávacej ceny), prípadne zvýšenej o vykonané technické zhodnotenie alebo pri zrýchlenom odpisovaní do výšky zvýšenej zostatkovej ceny.
Ročný odpis určí daňovník ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej v príslušnej odpisovej skupine.
| Odpisová skupina
| Ročný odpis
|
| 1
| 1/4
|
| 2
| 1/6
|
| 3
| 1/12
|
| 4
| 1/20
|
Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011
Pri výpočte a uplatnení daňových odpisov v prvom roku odpisovania hmotného majetku do 31. 12. 2011 sa uplatňoval ročný daňový odpis vypočítaný ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre danú odpisovú skupinu v zákone o dani z príjmov. Podmienkou bolo vlastníctvo predmetného majetku k 31. 12. alebo k poslednému dňu hospodárskeho roka.
Rovnomerné odpisovanie od 1. 1. 2012
Výpočet a uplatnenie daňových odpisov v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní po novom len ako pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného podľa § 27 odseku 1 zákona o dani z príjmov a v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia. Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:
a) nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku (§ 26 ods. 1),
b) bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohto ročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5.
Zaokrúhlenie ročného odpisu: ročný odpis a pomerná časť z ročného odpisu sa zaokrúhľujú na celé eurá nahor.
Otázka č. 21:
Účtovná jednotka obstarala osobný automobil v hodnote 24 000 € a rozhodla sa ho odpisovať rovnomernou metódou pri zaradení do 1. odpisovej skupiny. Automobil účtovná jednotka obstarala v apríli 2011, nový spôsob pomerného mesačného daňového odpisovania sa uplatňuje len na majetok zaradený do užívania počnúc 1. 1. 2012. Budem ho uplatňovať pre ďalší automobil, ktorý obstarala účtovná jednotka v sume 24 000 € v apríli 2012?
| Rok
| Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011
| Rovnomerné odpisovanie od 1. 1. 2012
|
| Daňový odpis v €
| Daňový odpis v €
|
| 2011
| 24 000 / 4 = 6 000
| –
|
| 2012
| 24 000 / 4 = 6 000
| 24 000 / 4 = 6 000 (6 000 / 12) x 9 = 4 500
|
| 2013
| 24 000 / 4 = 6 000
| 24 000 / 4 = 6 000
|
| 2014
| 24 000 / 4 = 6 000
| 24 000 / 4 = 6 000
|
| 2015
|
| 24 000 / 4 = 6 000
|
| 2016
| | 1 500
|
Nové odpisovanie pre daňové účely, teda mesačné daňové odpisovanie u majetku zaradeného po 1. 1. 2012, predpokladá zaradenie osobného automobilu v obstarávacej cene 24 000 € obstaraného v apríli 2012 a odpis tohto automobilu už nie je počas 4 rokov, ale až piatich, aj keď stále je to na 48 mesiacov, a to do výšky obstarávacej ceny. V prvom roku si účtovná jednotka vypočíta alikvotnú časť odpisu v závislosti od počtu mesiacov používania majetku počnúc mesiacom, kedy hmotný majetok zaradila do používania. Pomernú časť odpisov neuplatnených v prvom roku si uplatní účtovná jednotka v nasledujúcom roku po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku, t. j. v roku 2016. Ako bolo v predchádzajúcom texte uvedené, doba odpisovania hmotného majetku na daňové účely sa pri novom spôsobe výpočtu predĺži čo do počtu rokov, ale nie do počtu mesiacov, a zostáva stále do výšky vstupnej ceny.
Otázka č. 22:
Spoločnosť Omega s. r. o. obstarala v apríli 2011 osobný automobil v hodnote 24 000 € a rozhodla sa ho odpisovať rovnomernou metódou pri zaradení do 1. odpisovej skupiny. Na osobnom automobile vykonala účtovná jednotka v roku 2013 technické zhodnotenie v sume 4 000 €. Ďalej vlastní účtovná jednotka automobil zaradený do používania v apríli 2012 a vykonala na ňom technické zhodnotenie v sume 4 000 € v roku 2013. Ako má správne postupovať pri uplatnení daňových odpisov v súlade s platnou legislatívou?
| Rok
| Rovnomerné odpisovanie do 31. 12. 2011
| Rovnomerné odpisovanie od 1. 1. 2012
|
| Daňový odpis v €
| Daňový odpis v €
|
| 2011
| 24 000 / 4 = 6 000
| –
|
| 2012
| 24 000 / 4 = 6 000
| 24 000 / 4 = 6 000 (3 000 / 12) x 9 = 4 500
|
| 2013
| (24 000 + 4 000) / 4 = 7 000
| (24 000 + 4 000) / 4 = 7 000
|
| 2014
| (24 000 + 4 000) / 4 = 7 000
| (24 000 + 4 000) / 4 = 7 000
|
| 2015
| 2 000
| (24 000 + 4 000) / 4 = 7 000
|
| 2016
| | 2 500
|
Je to iný zákonný spôsob daňového odpisovania hmotného majetku čo do počtu mesiacov rovnaký, ale má inú štruktúru uplatnenia výšky daňových nákladov. V prvých rokoch je uplatnenie daňových nákladov vo vyšších sumách a posledné roky sú podstatne nižšie sumy daňových odpisov na uplatnenie. V zrýchlenej metóde daňového odpisu sú tiež k odpisovým skupinám priradené koeficienty pre zrýchlené odpisovanie.
| Odpisová skupina
| Koeficient pre zrýchlené odpisovanie
|
| v prvom rokuodpisovania
| v ďalších rokochodpisovania
| pre zvýšenú zostatkovú cenu
|
| 1
| 4
| 5
| 4
|
| 2
| 6
| 7
| 6
|
| 3
| 12
| 13
| 12
|
| 4
| 20
| 21
| 20
|
Zrýchlené odpisovanie do 31. 12. 2011
Výpočet a uplatnenie daňových odpisov:
- v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa určí odpis ako podiel jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania;
- v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku sa určí odpis ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval.
Výpočet daňovej zostatkovej ceny:
- v druhom roku odpisovania = vstupná cena – daňový odpis v prvom roku odpisovania;
- v ďalších rokoch odpisovania = daňová zostatková cena – daňový odpis v danom roku odpisovania.
Zrýchlené odpisovanie od 1. 1. 2012
Výpočet a uplatnenie daňových odpisov:
- v prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu určeného ako podiel jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania, a to v závislosti od počtu mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia;
- v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku sa určí ako podiel dvojnásobku jeho zostatkovej ceny a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa majetok už odpisoval.
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku:
a) nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku,
b) bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu zvyšuje zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.
Výpočet daňovej zostatkovej ceny:
- v druhom roku odpisovania sa zostatková cena hmotného majetku určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného v prvom roku odpisovania, neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatneného v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania;
- v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určí podľa prvého bodu a zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov počnúc druhým rokom odpisovania.
Otázka č. 23: Zrýchlený odpis do 31. 12. 2011 a po 1. 1. 2012
Účtovná jednotka OMEGA s. r. o. obstarala v apríli 2011 a v apríli 2012 osobné automobily, každý v hodnote 24 000 € a rozhodla sa ich odpisovať zrýchlenou metódou pri zaradení do 1. odpisovej skupiny. Ako má uplatniť správny daňový odpis pre každý automobil?
| Rok
| Zrýchlené odpisovanie do 31. 12. 2011
| Zrýchlené odpisovanie od 1. 1. 2012
|
| Daňový odpis v €
| Daňový odpis v €
|
| 2011
| 24 000 / 4 = 6 000
| –
|
| 2012
| (2 x 18 000) / (5 – 1) = 9 000
| 24 000 / 4 = 6 000 (6 000 / 12) x 9 = 4 500
|
| 2013
| (2 x 9 000) / (5 – 2) = 6 000
| (2 x 18 000) / (5 – 1) = 9 000
|
| 2014
| (2 x 1 500) / (5 – 3) = 3 000
| (2 x 9 000) / (5 – 2) = 6 000
|
| 2015
| | (2 x 3 000) / (5 – 3) = 3 000
|
| 2016
| | 1 500
|
Výpočet daňových odpisov pomocou uplatnenia zrýchlenej metódy odpisovania je považovaný za komplikovaný, resp. komplikovanejší ako spôsob výpočtu rovnomernou metódou. Podľa novej legislatívy daňová zostatková cena sa neurčí ako rozdiel vstupnej ceny a uplatneného daňového odpisu v prvom roku v pomernej časti (ako to bolo do konca roku 2011). Zostatková cena od 1. 1. 2012 pre hmotný majetok zaradený po tomto dátume na účely výpočtu daňových odpisov v ďalších rokoch odpisovania sa určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania.
Poznámka redakcie:
§ 26 až § 28 ZDP
Autor: Ing. Hedviga Vadinová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies