Rok 2015 okrem iných zmien v daňových predpisoch prináša aj zmeny v uplatňovaní daňových odpisov z hmotného majetku vrátane hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu. Nové pravidlá v uplatňovaní daňových odpisov priniesli predovšetkým rozšírenie počtu odpisových skupín a predĺženie maximálnej doby odpisovania pri budovách na 40 rokov. Pri automobiloch sa limituje vstupná cena, obmedzujú sa odpisy vybraných druhov hmotného majetku pri predaji a odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Významnou zmenou je aj zrušenie zvýhodneného lízingového odpisovania, čím sa zjednocuje spôsob odpisovania hmotného majetku bez ohľadu na formu jeho obstarania.
Zmeny v daňovom odpisovaní hmotného majetku prináša zákon č. 333/2014 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 1. 1. 2015 novelizuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).
Nové pravidlá v uplatňovaní daňových odpisov priniesli predovšetkým rozšírenie počtu odpisových skupín a zmeny v ich rámci. Rozšírením počtu odpisových skupín sa zvýšila doterajšia maximálna doba odpisovania 20 rokov pri budovách na 40 rokov.
Možnosti daňovníkov pri výbere spôsobu odpisovania sa výrazne redukujú, keď je zrýchlený spôsob odpisovania umožnený len pre hmotný majetok v presne špecifikovaných odpisových skupinách. Ďalej sa zavádza limitácia vstupnej ceny pri luxusných automobiloch, limitácia odpisov vybraných druhov hmotného majetku pri jeho predaji a limitácia odpisov hmotného majetku poskytnutého na prenájom. Obmedzujúco pôsobia aj zmeny pri prerušení odpisovania. Možnosti daňovej optimalizácie sa zužujú zrušením alternatívneho uplatňovania DPH z hmotného majetku, na ktorej odpočítanie nemá daňovník nárok pri odpočte koeficientom. Poslednou významnou zmenou je zrušenie zvýhodneného lízingového odpisovania, čím sa zjednocuje spôsob odpisovania hmotného majetku bez ohľadu na formu jeho obstarania.
Zmeny v týchto oblastiach sa však týkajú nielen hmotného majetku (ďalej len „HM“) zaradeného do užívania a odpisovaného od 1. 1. 2015, ale aj HM zaradeného do užívania a odpisovaného do 31. 12. 2014, a preto je aj dosah týchto zmien na podnikateľskú prax ďaleko širší.
1. Rozšírenie počtu odpisových skupín a zmeny v ich rámci
Do 31. 12. 2014 bol HM na účely odpisovania zaradený do 4 odpisových skupín (ďalej len „OS“) s najdlhšou dobou odpisovania pre budovy zaradené v poslednej OS 4, a to 20 rokov. Od 1. 1. 2015 sa rozdelením pôvodných OS 3 a 4 rozširuje počet OS na šesť (zmena § 26 ods.1).
1.1 Rozdelenie pôvodnej OS 3
Doterajšia OS 3 s dobou odpisovania 12 rokov sa od 1. 1. 2015 rozdelila na novú:
- OS 3 s kratšou dobou odpisovania 8 rokov, keď do nej boli preradené nasledovné druhy HM technologického charakteru:
- elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia,
- zážihové spaľovacie lodné motory, ostatné motory,
- ostatné piestové vznetové motory s vnútorným spaľovaním,
- turbíny,
- pece, horáky a ich časti,
- chladiace a vetracie zariadenia,
- plynové generátory, destilačné a filtračné prístroje,
- stroje pre metalurgiu;
- OS 4 s pôvodnou dobou odpisovania 12 rokov, keď:
- v nej ostali pôvodné druhy HM, ktoré neboli preradené do novej OS 3 a
- boli do nej preradené z OS 2 (doba odpisovania 6 rokov) rekreačné a športové člny (kód KP 30.12) a lietadlá a kozmické lode a podobné zariadenia (kód KP 30.3).
V nadväznosti na zavedenie novej OS 3 s dobou odpisovania 8 rokov bol upravený aj § 27, ktorý určuje výpočet ročného odpisu rovnomerným spôsobom ako podiel vstupnej ceny (ďalej len „VC“) a doby odpisovania stanovenej ako 1/8, a tiež § 28, v ktorom sú určené koeficienty pre zrýchlené odpisovanie pre OS 3 nasledovne:
| Koeficient pre zrýchlené odpisovanie
|
| Odpisová skupina
| V prvom roku odpisovania
| V ďalších rokoch odpisovania
| Pre zvýšenú zostatkovú cenu
|
| 3
| 8
| 9
| 8
|
Príklad č. 1:
Spoločnosť KOVEX, zaoberajúca sa strojárskou výrobou, si v septembri 2015 zaobstarala vetracie zariadenie (OS 3, doba odpisovania 8 rokov) za 120 000 €. Aký bude priebeh odpisovania pri oboch spôsoboch odpisovania?
a) Rovnomerné odpisovanie
V samotnom spôsobe výpočtu odpisov neprichádza k zmenám, preto si len ukážeme, ako sa určia rovnomerné odpisy v novej OS 3 s dobou odpisovania 8 rokov. Pri rovnomernom odpisovaní sa určia odpisy v prvom roku v dvoch krokoch. Najskôr sa vypočíta ročný odpis ako podiel vstupnej ceny a doby odpisovania ustanovenej pre OS 3, ktorá je 8 rokov.
Z takto vypočítaného nezaokrúhleného ročného odpisu sa v druhom kroku následne vypočíta pomerná časť odpisu, ktorá pripadá na 4 mesiace, počas ktorých spoločnosť o tomto HM účtuje. Až takto vypočítaná pomerná časť ročného odpisu sa zaokrúhli na celé eurá nahor. Ak počas odpisovania nedôjde k technickému zhodnoteniu, bude odpisový plán nasledovný:
(v €)
| Rok
| Výpočet uplatneného odpisu
| Ročný odpis
| DZC
|
| celkový
| uplatnený
| neuplatnený
|
| 2015
| [(120 000 / 8) / 12] x 4
| 15 000
| 5 000
| 10 000
| 115 000
|
| 2016
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 100 000
|
| 2017
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 85 000
|
| 2018
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 70 000
|
| 2019
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 55 000
|
| 2020
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 40 000
|
| 2021
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 25 000
|
| 2022
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 10 000
|
| 2023
| | | 10 000
| –
| 0
|
| Spolu
| –
| –
| 120 000
| –
| –
|
Legenda: DZC – daňová zostatková cena
Vidíme, že v prvom roku odpisovania vznikla neuplatnená pomerná časť vo výške 8/12 z ročného odpisu, ktorá pripadá na 8 mesiacov, počas ktorých o majetku spoločnosť neúčtovala (mesiace od začiatku zdaňovacieho obdobia do jeho zaradenia do používania). Táto neuplatnená časť ročného odpisu vo výške 10 000 € sa uplatní podľa § 27 ods. 2 písm. a) ZDP v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania, teda v poradí v 9. roku.
b) Zrýchlené odpisovanie
Podobne sa aj pri zrýchlenom spôsobe odpisovania v 1. roku najskôr určí ročný odpis a následne pomerná časť pripadajúca na mesiace, počas ktorých sa o majetku účtovalo.
(v €)
| Rok
| Výpočet uplatneného odpisu
| Ročný odpis
| DZC na účely
výpočtu odpisov
|
| celkový
| uplatnený
| neuplatnený
|
| 2015
| [(120 000 / 8) / 12] x 4
| 15 000
| 5 000
| 10 000
| 120 000 – 15 000 = 105 000
|
| 2016
| (2 x 105 000) / (9 – 1)
| 26 250
| 26 250
| | 105 000 – 26 250 = 78 750
|
| 2017
| (2 x 78 750) / (9 – 2)
| 22 500
| 22 500
| | 78 750 – 22 500 = 56 250
|
| 2018
| (2 x 56 250) / (9 – 3)
| 18 750
| 18 750
| | 56 250 – 18 750 = 37 500
|
| 2019
| (2 x 37 500) / (9 – 4)
| 15 000
| 15 000
| | 37 500 – 15 000 = 22 500
|
| 2020
| (2 x 22 500) / (9 – 5)
| 11 250
| 11 250
| | 22 500 – 11 250 = 11 250
|
| 2021
| (2 x 11 250) / (9 – 6)
| 7 500
| 7 500
| | 11 250 – 7 500 = 3 750
|
| 2022
| (2 x 3 750) / (9 – 7)
| 3 750
| 3 750
| | 3 750 – 3 750 = 0
|
| 2023
| –
| | 10 000
| | –
|
| Spolu
| –
| –
| 120 000
| –
| –
|
Aj pri zrýchlenom spôsobe odpisovania vznikla v prvom roku neuplatnená pomerná časť vo výške 8/12 z ročného odpisu, ktorá sa podľa § 28 ods. 4 písm. a) ZDP uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania HM zaradeného v OS 3. Zostatková cena (ZC) pre účely výpočtu odpisov v druhom roku odpisovania sa stanovila ako rozdiel medzi vstupnou cenou a ročným odpisom v 1. roku odpisovania. Následne sa ZC pre účely odpisovania v treťom a nasledujúcich rokoch stanovila ako rozdiel medzi touto ZC a daňovými odpismi zahrnutými do daňových výdavkov počnúc druhým rokom odpisovania.
Upozornenie:
Zmeny v zaradení HM do OS sa podľa prechodného ustanovenia § 52zd ods. 6 ZDP týkajú aj majetku odpisovaného podľa ZDP platného do 31. 12. 2014. Nadväzne na prechodné ustanovenie § 52zd ods. 2 ZDP je každý daňovník povinný vykonať zmeny v zaradení do OS počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začína najskôr 1. 1. 2015. Pri preradení HM do nových OS a pokračovaní v odpisovaní platí zásada, že:
- už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú (§ 52zd ods. 6) a
- HM sa odpíše do výšky 100 % vstupnej ceny.
Príklad č. 2:
Vychádzajme zo zadania príkladu č. 1 a predpokladajme, že spoločnosť KOVEX obstarala vetracie zariadenie za 120 000 € v septembri 2013, kedy bolo zaradené v pôvodnej OS 3 s dobou odpisovania 12 rokov. Akým spôsobom bude prebiehať odpisovanie vetracieho zariadenia počnúc rokom 2015?
a) Rovnomerné odpisy
V septembri 2013 spoločnosť zaradila vetracie zariadenie do OS 3 s dobou odpisovania 12 rokov. V nadväznosti na prechodné ustanovenie § 52zd ods. 6 ZDP musí aj pri HM zaradenom do užívania a odpisovanom do 31. 12. 2014 prehodnotiť OS. Odpisový plán vetracieho zariadenia bude po tejto zmene nasledovný:
(v €)
| Rok
| Výpočet uplatneného odpisu
| Ročný odpis
| DZC
|
| celkový
| uplatnený
| neuplatnený
|
| 2013
| [(120 000 / 12) / 12] x 4
| 10 000
| 3 334
| 6 666
| 116 666
|
| 2014
| 120 000 / 12
| 10 000
| 10 000
| –
| 106 666
|
| Zmena OS a doby odpisovania
|
| 2015
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 91 666
|
| 2016
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 76 666
|
| 2017
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 61 666
|
| 2018
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 46 666
|
| 2019
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 31 666
|
| 2020
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 16 666
|
| 2021
| 120 000 / 8
| 15 000
| 15 000
| –
| 1 666
|
| 2022
| | | 1 666
| –
| 0
|
| Spolu
| –
| –
| 120 000
| –
| –
|
Legenda: ZC – zostatková cena
Vidíme, že spoločnosť po prehodnotení OS a doby odpisovania (zníženie doby odpisovania z 12 rokov na 8 rokov) neprehodnotila už uplatnené odpisy v rokoch 2013 a 2014, ale počnúc rokom 2015 počítala ročný odpis za použitia novej doby odpisovania zo VC a nie ZC. Ročný odpis vypočítaný v roku 2015 spoločnosť používa až do zahrnutia celej VC do daňových výdavkov. Po preradení HM do OS s kratšou dobou odpisovania tak bola doba odpisovania 10 rokov.
b) Zrýchlené odpisy
Obdobným spôsobom aj pri zrýchlenom spôsobe odpisovania príde k prehodnotenie doby odpisovania a ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies