Konkurencia dvoch plnomocenstiev, bezdôvodné vystavenie dobropisov, podhodnotenie ceny (Rozsudok Najvyššieho súdu SR)

Rozsudok Najvyššieho súdu SR č. 6Sžfk/1/2016 z 22. augusta 2018

Právny základ

• Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov

Podľa § 9 ods. 2 daňového poriadku daňový subjekt, jeho zákonný zástupca alebo jeho opatrovník sa môže dať zastupovať zástupcom, ktorého si zvolí a ktorý koná v rozsahu plnomocenstva udeleného písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane. Ak má zástupca trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európskom hospodárskom priestore, musí si zvoliť zástupcu na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na území Slovenskej republiky; inak sa budú písomnosti ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania.

Podľa § 9 ods. 3 veta predposledná daňového poriadku v tej istej veci môže mať daňový subjekt, zákonný zástupca alebo opatrovník len jedného zástupcu.

Podľa § 30 ods. 3 daňového poriadku, ak má adresát zástupcu s plnomocenstvom na účely správy daní, doručuje sa písomnosť len tomuto zástupcovi.

Podľa § 46 ods. 1 veta prvá daňového poriadku daňová k ontrola začína dňom určeným v oznámení správcu dane o daňovej kontrole.

Podľa § 46 ods. 9 písm. a) daňového poriadku daňová kontrola je ukončená dňom doručenia protokolu z daňovej kontroly.

Podľa § 46 ods. 10 veta prvá daňového poriadku lehota na vykonanie daňovej kontroly je najviac jeden rok odo dňa jej začatia.

• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 595/2003 Z. z.“)

Podľa ustanovenia § 2 písm. c) zákona č. 595/2003 Z. z. sa rozumie príjmom peňažné a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Podľa ustanovenia § 2 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. zdaniteľným príjmom sa rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy.

Podľa § 2 písm. j) zákona č. 595/2003 Z. z. základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak.

Podľa § 2 písm. p) zákona č. 595/2003 Z. z. iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty.

V zmysle § 3 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. predmetom dane sú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu.

Podľa § 17 ods. 1 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

Skutkový stav:

Daňový úrad určil rozdiel dane z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roku 2011.

Daňovník namietal:

1. procesnoprávne posúdenie – nedodržanie lehoty na výkon daňovej kontroly na základe nesprávneho doručenia protokolu z kontroly,
2. hmotnoprávne posúdenie – neakceptáciu vystavených dobropisov správcom dane a tvrdenie správcu dane o podhodnotení ceny predávaných tovarov.

A) Procesnoprávne posúdenie – konkurencia dvoch plnomocenstiev

Daňový úrad oznámil ...