1. Kto neplatí daňovú licenciu vôbec

Daňovú licenciu neplatí daňovník:

a) ktorému vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie,

b) podľa § 12 ods. 3 a 4,

c) ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa osobitného predpisu,

d) za zdaňovacie obdobia podľa § 41 ods. 4, 6, 8 a 9.

Písmeno a) znamená právnickú osobu v zdaňovacom období, v ktorom vznikla. Inými slovami, ak právnická osoba vznikla v roku 2014, nebude v roku 2014 platiť daňovú licenciu. V prípade, ak zmení počas kalendárneho roka zdaňovacie obdobie na hospodársky rok, za toto obdobie už platiť bude.

Písmeno b) zahŕňa dva typy daňovníkov:

1. ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, čo konkrétne znamená záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, občianske združenia vrátane odborových organizácií, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli; za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely tohto zákona nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania.
   Tieto právnické osoby majú jeden spoločný znak, že pri týchto právnických osobách neexistuje právo na podiel na zisku. Samozrejme to neznamená, že by nebolo možné získať majetkový prospech z týchto subjektov sprostredkovaným spôsobom. Z uvedeného dôvodu sa za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, na účely tohto zákona nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania. Je totiž zákonnou možnosťou založiť spoločnosť s ručením obmedzeným a akciovú spoločnosť i za iným účelom ako za účelom podnikania (napríklad na správu vlastného majetku). Tí, čo majú majetky skutočne veľké, už majú podobné spoločnosti dávno založené, akurát v krajinách so stabilnejším právnym poriadkom;
2. daňovník, ktorý je verejnou obchodnou spoločnosťou, Národnou bankou Slovenska a Fondom národného majetku Slovenskej republiky.
   Títo daňovníci majú osobitne vymedzený predmet dane a predmetom dane sú iba príjmy, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43.
   Z hľadiska bežného občana je zaujímavý bod týkajúci sa verejnej obchodnej spoločnosti. Verejnou obchodnou spoločnosťou je spoločnosť, v ktorej aspoň dve osoby podnikajú pod spoločným obchodným menom a ručia za záväzky spoločnosti spoločne a nerozdielne celým svojím majetkom. Ide o právnickú osobu so zvláštnym daňovým režimom. Je síce právnickou osobou, ale je daňovníkom len pri príjmoch vyberaných zrážkou a výsledok hospodárenia sa rozdeľuje medzi spoločníkov, u ktorých je to príjem podľa § 6 ods. 1 písm. d) ZDP, čiže de facto ide o príjem zdaňovaný u fyzickej osoby.

Písmeno c) zahŕňa daňovníka, ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko podľa osobitného predpisu,^136bd) pričom poznámka 136bd) odkazuje na § 55 zákona č. 5/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.

V písmene d) ide o daňovníka v konkurze a likvidácii. V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že vstupom daňovníka do konkurzu alebo likvidácie zaniká možnosť odpočtu daňovej licencie. V tejto súvislosti pre rok 2014 je možné využiť znenie prechodného ustanovenia § 52za ods. 8, ktoré umožňuje, aby daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2014, neplatil daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie, ktoré predchádza vstupu daňovníka do likvidácie, respektíve konkurzu, inými slovami za obdobie od začiatku kalendárneho roka 2014.

Poznámka redakcie:
§ 46b ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Autor: JUDr. Samuel Diatka