2. Likvidácia spoločnosti v účtovných predpisoch

V súlade s § 4 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“) účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, vedie účtovníctvo odo dňa svojho vzniku (zápisu do obchodného registra) až do dňa svojho zániku (výmazu z obchodného registra). Zákon o účtovníctve tiež upravuje trvanie účtovného obdobia v prípade zrušenia a zániku právnických osôb.

V § 16 zákona o účtovníctve je uvedené, kedy účtovná jednotka – právnická osoba, otvorí a uzavrie účtovné knihy. Podľa § 17 ods. 6 zákona vždy, keď účtovná jednotka uzavrie účtovné knihy, zostavuje účtovnú závierku. Ak uzavrie účtovné knihy k poslednému dňu účtovného obdobia, zostavuje účtovnú závierku ako riadnu, v ostatných prípadoch uzavretia účtovných kníh uvedených v § 16 zostavuje účtovnú závierku ako mimoriadnu. Okrem riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky zostavuje účtovná jednotka v priebehu účtovného obdobia aj priebežnú účtovnú závierku, ak to vyžaduje osobitný predpis (§ 18 ods. 1 zákona).

Ako tiež vyplýva z § 17 ods. 6 zákona o účtovníctve, ak deň, ku ktorému sa zostavuje riadna účtovná závierka alebo mimoriadna účtovná závierka, je totožný s dňom priebežnej účtovnej závierky, priebežná účtovná závierka sa nezostavuje. Ak deň, ku ktorému sa zostavuje mimoriadna účtovná závierka, je totožný s dňom riadnej účtovnej závierky, zostavená účtovná závierka sa považuje aj za riadnu účtovnú závierku. Účtovná závierka a mimoriadna účtovná závierka sa prezentujú na rovnakých účtovných výkazoch, pre priebežnú účtovnú závierku sú ustanovené osobitné výkazy.

Podľa § 16 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, uzavrie účtovné knihy vždy ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie. Ku dňu vstupu do likvidácie účtovná jednotka otvorí účtovné knihy (§ 16 ods. 7 zákona o účtovníctve) a zostaví otváraciu súvahu [§ 17 ods. 7 písm. b) zákona]. Účtovná jednotka v likvidácii uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia likvidácie (§ 16 ods. 7 zákona). Odo dňa vstupu do likvidácie do dňa skončenia likvidácie trvá jedno účtovné obdobie. Toto účtovné obdobie nemusí byť totožné so zdaňovacím obdobím upraveným v § 41 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Obchodný zákonník dĺžku trvania likvidácie časovo neobmedzuje.

Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou, zostavuje za účtovné obdobie, ktoré sa začalo pred vstupom do likvidácie a končí sa dňom predchádzajúcim dňu vstupu do likvidácie, mimoriadnu účtovnú závierku. Pred jej zostavením musí byť vykonaná inventarizácia majetku a záväzkov v súlade s § 29 a § 30 zákona o účtovníctve, ktorá má zabezpečiť pravdivý obraz o majetku a záväzkoch spoločnosti. V rámci inventarizácie je potrebné posúdiť najmä opodstatnenosť vytvorených rezerv, opravných položiek, ako aj časového rozlíšenia nákladov a výnosov.

Dňom vstupu do likvidácie sa začína nové účtovné obdobie. Ku dňu vstupu do likvidácie zostaví likvidátor otváraciu súvahu. Táto súvaha je dôležitá pre postup likvidácie, pretože obsahuje súhrn majetku a záväzkov, ktoré sú predmetom likvidácie. Od vstupu do likvidácie až do jej skončenia účtuje účtovná jednotka účtovné prípady súvisiace s procesom likvidácie.

Počas likvidácie vedie spoločnosť účtovníctvo v súlade so zákonom o účtovníctve a opatrením MF SR č. 7, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva, v znení neskorších predpisov. Uvedené predpisy osobitný postup v súvislosti s obdobím likvidácie nestanovujú. Podľa § 28 ods. 1 uvedeného opatrenia ku dňu skončenia likvidácie sa zostaví mimoriadna účtovná závierka, ktorá obsahuje vyčíslenie záväzku z dôvodu splatnej dane z príjmov. Na účely zabezpečenia vedenia účtovníctva do dňa zániku účtovnej jednotky sa otvoria účty majetku a záväzkov a účtuje sa o vysporiadaní daňovej povinnosti a vyplatení podielu spoločníkov na likvidačnom zostatku.

Počas trvania likvidácie sa zostavuje priebežná účtovná závierka ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie. Povinnosť zostavenia priebežných účtovných závierok podľa § 18 ods. 1 zákona o účtovníctve vyplýva z § 14 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky sa účtovné knihy neuzavrú a inventarizácia sa vykonáva len na účely vyjadrenia ocenenia majetku podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve.

Účtovné obdobie po vstupe do likvidácie končí dňom skončenia likvidácie. K tomuto dňu sa zostaví mimoriadna účtovná závierka. Zostaveniu tejto závierky musí predchádzať vykonanie inventarizácie majetku a záväzkov v súlade s § 29 a § 30 zákona o účtovníctve. Účty likvidovanej spoločnosti by nemali vykazovať ku dňu skončenia likvidácie žiadne zostatky s výnimkou vykázaného likvidačného zostatku a záväzku zo splatnej dane z príjmov. Po dni ukončenia likvidácie účtovná jednotka otvorí účtovné knihy a účtuje o vysporiadaní daňovej povinnosti a vyplatení podielu na likvidačnom zostatku spoločníkom. Po týchto operáciách by mali mať účty likvidovanej spoločnosti nulový zostatok.

Z § 49 ods. 11 zákona o dani z príjmov vyplýva povinnosť na účely podania daňového priznania zostaviť účtovnú závierku podľa zákona o účtovníctve ku koncu zdaňovacieho obdobia a v termíne na podanie daňového priznania ju uložiť podľa zákona o účtovníctve. V zmysle § 23 ods. 2 zákona o účtovníctve sa do registra účtovných závierok ukladajú riadne a mimoriadne individuálne účtovné závierky. Priebežné účtovné závierky sa do registra neukladajú.

V zmysle § 4 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, vedie účtovníctvo až do dňa svojho zániku. Z § 16 ods. 4 zákona jej nevyplýva povinnosť ku dňu zániku uzatvoriť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku.

Poznámka redakcie:
§ 16 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve
§ 16 ods. 7 zákona o účtovníctve
§ 28 ods. 1 opatrenia č. MF SR č. 23 054/2002-92

Autor: Ing. Martina Oravcová