3. Likvidácia spoločnosti v zákone o dani z príjmov

Príklad č. 1:

Daňovník vstúpil do likvidácie 15. 5. 2014. Likvidácia bude skončená k 15. 6. 2015. Daňovník má tieto zdaňovacie obdobia:

• od 1. 1. 2014 do 14. 5. 2014,
• od 15. 5. 2014 do 15. 6. 2015.

Príklad č. 2:

Daňovník vstúpil do likvidácie 1. 5. 2010. Likvidácia bola skončená k 31. 8. 2014. Daňovník má tieto zdaňovacie obdobia:

• od 1. 1. 2010 do 30. 4. 2010,
• od 1. 5. 2010 do 31. 12. 2012,
• od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013,
• od 1. 1. 2014 do 31. 8. 2014.

Príklad č. 3:

Daňovník, ktorý má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 1. 7. do 30. 6. nasledujúceho roka, vstúpil do likvidácie 1. 4. 2014.

Ak došlo k zmene účtovného obdobia na hospodársky rok v súlade s § 3 ods. 4 až 7 zákona o účtovníctve, tak podľa § 41 ods. 11 zákona o dani z príjmov je súčasne hospodársky rok aj zdaňovacím obdobím. Pri zmene zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok, na hospodársky rok sa obdobie od začiatku kalendárneho roka do dňa predchádzajúceho zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok považuje za samostatné zdaňovacie obdobie.

Zdaňovacie obdobia tohto daňovníka budú nasledovné:

• od 1. 7. 2013 do 31. 3. 2014,
• od 1. 4. 2014 do dňa skončenia likvidácie,
• ak sa likvidácia neskončí do 31. 12. 2016, zdaňovacie obdobie bude od 1. 4. 2014 do 31. 12. 2016 a ďalším zdaňovacím obdobím bude kalendárny rok, resp. časť kalendárneho roka od 1. 1. do dňa skončenia likvidácie.

Príklad č. 4:

Daňovník vstúpil do likvidácie 1. 12. 2012. Počas likvidácie bol 1. 7. 2014 naňho vyhlásený konkurz. Daňovník má tieto zdaňovacie obdobia:

• od 1. 1. 2012 do 30. 11. 2012,
• od 1. 12. 2010 do 30. 6. 2014.

Ďalšie zdaňovacie obdobie začne 1. 7. 2014 a riadi sa ustanovením § 41 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 5:

Obchodná spoločnosť vstúpila do likvidácie 15. 3. 2014, kedy nadobudlo právoplatnosť rozhodnutie jediného spoločníka o zrušení spoločnosti s likvidáciou. Spoločník počas likvidácie v súlade s § 68 ods. 12 Obchodného zákonníka zrušil 15. 6. 2014 svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie. Do tohto dátumu likvidátor nezačal s rozdeľovaním likvidačného zostatku.

Podľa § 68 ods. 12 OZ spoločník môže zrušiť svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie do času, než sa začalo s rozdeľovaním likvidačného zostatku.OZ nestotožňuje rozhodnutie spoločníka o zrušení rozhodnutia spoločnosti a jej vstupe do likvidácie s ukončením likvidácie. Zo zákona o účtovníctve nevyplýva povinnosť uzavrieť účtovné knihy v prípade, ak spoločník rozhodol o zrušení rozhodnutia spoločnosti o jej vstupe do likvidácie. Pretože o zrušení rozhodnutia o vstupe do likvidácie sa rozhodlo do termínu na podanie daňového priznania za rok 2014, spoločnosť bude mať tieto zdaňovacie obdobia:

• od 1. 1. 2014 do 14. 3. 2014,
• od 15. 3. 2014 do 31. 12. 2014.

Príklad č. 6:

Dňa 19. 11. 2012 bol podaný návrh na súd na zrušenie obchodnej spoločnosti z dôvodu nemajetnosti. Uznesenie súdu o zrušení spoločnosti bez likvidácie nadobudlo právoplatnosť 9. 10. 2013. Spoločnosť nebola doteraz vymazaná z obchodného registra.

V danom prípade ide o zrušenie spoločnosti bez likvidácie podľa § 68 ods. 9 OZ. Na základe právoplatného rozhodnutia o zrušení spoločnosti bez likvidácie mal súd vykonať výmaz zrušenej spoločnosti z obchodného registra. V súlade s § 8a ods. 1 písm. c) zákona č. 530/2003 Z. z. o obchodnom registri a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov súd aj bez návrhu vykoná výmaz spoločnosti, ktorá bola zrušená právoplatným rozhodnutím súdu o zrušení spoločnosti bez likvidácie, ak spoločnosť nemá žiaden majetok.

Povinnosť podávania daňového priznania a určenie zdaňovacieho obdobia daňovníka, ktorým je právnická osoba, je upravená v § 41 a v § 49 zákona o dani z príjmov. V uvedených ustanoveniach nie je zdaňovacie obdobie v prípade zrušenia spoločnosti bez likvidácie bez právneho nástupcu (§ 68 ods. 9 OZ) osobitne upravené. Zákon o dani z príjmov neukladá podať daňové priznanie ku dňu zrušenia. Pretože spoločnosť je až do výmazu právnickou osobou, bola povinná podať daňové priznanie za kalendárny rok 2012 a rovnako za rok 2013.

Príklad č. 7:

Daňovník vstúpil do likvidácie 1. 2. 2014, likvidácia bola skončená 30. 11. 2014. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 31. 1. 2014 (§ 41 ods. 3 zákona o dani z príjmov) je povinnosť podať daňové priznanie do 30. 4. 2014. Za zdaňovacie obdobie od 1. 2. 2014 do 30. 11. 2014 je povinnosť podať daňové priznanie do 28. 2. 2015.

Príklad č. 8:

Daňovník má od 1. 6. 2013 zdaňovacie obdobie hospodársky rok. Od 1. 11. 2013 vstúpil do likvidácie. Likvidácia bola skončená 30. 6. 2014 a spoločnosť bola vymazaná z obchodného registra 15. 8. 2014. Daňovník má tieto zdaňovacie obdobia a lehoty na podanie daňových priznaní:

• v súlade s § 41 ods. 10 zákona o dani z príjmov od 1. 1. 2013 do 31. 5. 2013; termín na podanie daňového priznania bol do 31. 8. 2013, ak si daňovník oznámením nepredĺžil túto lehotu podľa § 49 ods. 3 písm. a) alebo b) zákona. Podľa § 41 ods. 10 zákona, ak daňovník mení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, je povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny v lehote podľa § 49 ods. 2, t. j. do troch kalendárnych mesiacov. Na daňovníka, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2, sa vzťahuje možnosť predĺženia lehoty podľa § 49 ods. 3 písm. a), b) zákona;
• od 1. 6. 2013 do 31. 10. 2013 v súlade s § 41 ods. 3 zákona o dani z príjmov; termín na podanie daňového priznania bol do 31. 1. 2014, ak správca dane rozhodnutím v súlade s § 49 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov túto lehotu nepredĺžil. Pretože ide o daňovníka v likvidácii, predĺženie lehoty je možné len na základe žiadosti daňovníka, o ktorej vybavení rozhoduje správca dane;
• od 1. 11. 2013 do 30. 6. 2014 v súlade s § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov; termín na podanie daňového priznania je do 30. 9. 2014, ak správca dane rozhodnutím v súlade s § 49 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov túto lehotu nepredĺžil. Toto zdaňovacie obdobie je posledným zdaňovacím obdobím daňovníka.

Príklad č. 9:

Právnická osoba v súlade s § 20 ods. 9 písm. a) zákona o dani z príjmov vytvorila v roku 2013 zákonnú rezervu na nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca. K 1. máju 2014 vstúpila do likvidácie. Pred vstupom do likvidácie prepustila podstatnú časť zamestnancov, len časť zamestnancov bude v pracovnom pomere aj počas likvidácie.

V zmysle § 17 ods. 8 písm. b) zákona o dani z príjmov je spoločnosť povinná zrušiť časť zostatku vytvorenej rezervy pripadajúcej na prepustených zamestnancov za zdaňovacie obdobie pred vstupom do likvidácie (od 1. 1. 2014 do 30. 4. 2014).

POZNÁMKA

Riadky daňového priznania vyššie uvedené a uvedené aj v nasledujúcich bodoch tohto článku nadväzujú na tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby uverejnené v opatrení MF SR č. MF/20231/2013-721.

Príklad č. 10:

Obchodná spoločnosť má v obchodnom registri zapísaný vstup do likvidácie 1. 9. 2011.

Likvidácia bude ukončená 15. 10. 2015, spoločnosť bude vymazaná z obchodného registra 30. 12. 2015.

Obchodná spoločnosť ku dňu predchádzajúcemu deň vstupu do likvidácie (k 31. 8. 2011) uzatvorila účtovné knihy a zostavila mimoriadnu účtovnú závierku. Daňové priznanie podal likvidátor za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2011 do 31. 8. 2011, a to do 30. 11. 2011.

Ku dňu vstupu do likvidácie (k 1. 9. 2011) spoločnosť otvorila účtovné knihy a zostavila otváraciu súvahu. K 31. 12. 2011, k 31. 12. 2012 a k 31. 12. 2013 zostavila priebežné účtovné závierky. Pretože likvidácia nebola skončená do konca druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, zdaňovacím obdobím bolo obdobie od 1. 9. 2011 do 31. 12. 2013. Základ dane za toto zdaňovacie obdobie sa vypočítal ako súčet základov dane za roky 2011 (časť roka), 2012 a 2013, pričom jednotlivé základy dane (ďalej „ZD“) sa vypočítali:

ZD 2011 = výsledok hospodárenia za obdobie od 1. 9. 2011 do 31. 12. 2011 zistený z priebežnej účtovnej závierky, upravený na základ dane podľa zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2011

ZD 2012 = výsledok hospodárenia za obdobie od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2012 zistený ako rozdiel medzi výsledkom hospodárenia zisteným z priebežnej účtovnej závierky k 31. 12. 2012 (za obdobie od 1. 9. 2011 do 31. 12. 2012) a výsledkom hospodárenia zisteným z priebežnej účtovnej závierky za obdobie od 1. 9. 2011 do 31. 12. 2011 a upravený na základ dane podľa zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2012

ZD 2013 = výsledok hospodárenia za obdobie od 1. 1. 2013 do 31. 12. 2013 zistený ako rozdiel medzi výsledkom hospodárenia zisteným z priebežnej účtovnej závierky k 31. 12. 2013 (za obdobie od 1. 9. 2011 do 31. 12. 2013) a výsledkom hospodárenia zisteným z priebežnej účtovnej závierky k 31. 12. 2012 a upravený na základ dane podľa zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2013.

Daň sa vypočítala sadzbou dane 19 %.

Daňové priznanie podal likvidátor v termíne do 31. 3. 2014, súčasne predložil správcovi danei priebežné účtovné závierky.

Ďalším zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2014, za ktorý podá daňové priznanie likvidátor do 31. 3. 2015. Základ dane bude vypočítaný z výsledku hospodárenia zisteného v priebežnej účtovnej závierke k 31. 12. 2014, upravený na základ dane podľa zákona o dani z príjmov platného k 31. 12. 2014. Daň sa vypočíta sadzbou dane platnou v roku 2014, t. j. 22 %. Správcovi dane predloží likvidátor aj priebežnú účtovnú závierku.

Ku dňu skončenia likvidácie (k 15. 10. 2015) spoločnosť uzavrie účtovné knihy a zostaví mimoriadnu účtovnú závierku. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 15. 10. 2015 podá likvidátor daňové priznanie v termíne do 31. 1. 2016. V tomto termíne predloží aj mimoriadnu účtovnú závierku.

Obchodná spoločnosť ďalej otvorí účty majetku a záväzkov a účtuje o vysporiadaní daňovej povinnosti a vyplatení podielu spoločníkov na likvidačnom zostatku.

Z hľadiska dane z príjmov od zrušenia spoločnosti do dňa zániku, t. j. od 16. 10. 2015 do 30. 12. 2015, nevzniká nové zdaňovacie obdobie a ani povinnosť podať za toto obdobie daňové priznanie.

POZNÁMKA

Vzory účtovných výkazov riadnej, mimoriadnej a priebežnej účtovnej závierky ustanovuje opatrenie MF SR č. 4455/2003-92. Od 1. 1. 2011 je účinné opatrenie MF SR č. MF/25947/ 2010-74 (zverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2010), v zmysle ktorého sa za zdaňovacie obdobie končiace po 1. januári 2011 zostavuje priebežná účtovná závierka na tlačivách Súvaha priebežnej účtovnej závierky MF SR č.MF/25947/ 2010-74 a Výkaz ziskov a strát priebežnej účtovnej závierky MF SR č. 24219/4/2008/1. Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky za účtovné obdobie končiace po 1. 1. 2011 na účely zistenia základu dane účtovnej jednotky v likvidácii sa údaje za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia nevykazujú.

NEPREHLIADNITE!

V zmysle prechodného ustanovenia § 52za ods. 4 zákona súčet neuplatnených daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2010 až 2013 sa odpočíta od základu dane podľa nového znenia § 30 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období začínajúcich zdaňovacím obdobím najskôr 1. januára 2014.

Príklad č. 11:

Obchodná spoločnosť dosiahla v roku 2009 daňovú stratu. V roku 2010 odpočítala od základu dane časť straty.

K 1. 7. 2014 vstúpila do likvidácie. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 6. 2014 vykáže základ dane. Ak to umožní výška tohto základu dane, môže daňovník uplatniť zostávajúcu časť straty v daňovom priznaní za toto zdaňovacie obdobie. V ďalšom zdaňovacom období začínajúcom od 1. 7. 2014 už odpočet straty nie je možný. Nárok na odpočet neodpočítanej straty zanikne.

Príklad č. 12:

Právnická osoba vstúpila do likvidácie 15. 6. 2014. Za zdaňovacie obdobie roku 2013 vykázala daňovú stratu. V zmysle § 41 ods. 3 zákona o dani z príjmov bude jej ďalším zdaňovacím obdobím obdobie od 1. 1. 2014 do 14. 6. 2014. V tomto zdaňovacom období vykáže opäť stratu. V daňovom priznaní podanom za obdobie likvidácie nebude možné uvedené straty odpočítať.

Príklad č. 13:

Právnická osoba vstúpila do likvidácie 15. 6. 2014. Za zdaňovacie obdobie roku 2013 vykázala daňovú stratu. V zdaňovacom období od 1. 1. 2014 do 14. 6. 2014 vykáže základ dane. V tomto zdaňovacom období môže postupovať podľa § 52za ods. 4 zákona o dani z príjmov a odpočítať si 1/4 z daňovej straty vykázanej za rok 2013.

POZNÁMKA

Tento nárok zanikne, ak daňovníkovi nevznikne možnosť započítania v ustanovenej lehote a ďalej tiež ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

Príklad č. 14:

Právnická osoba vstúpila do likvidácie 31. 1. 2014. Je povinná zaplatiť alikvotnú časť daňovej licencie za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 1. 2014?

V zmysle § 52za ods. 7 zákona o dani z príjmov ustanovenie § 46b zákona sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2014 okrem zdaňovacieho obdobia podľa odseku 8. Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou v priebehu kalendárneho roka 2014, v zmysle § 52za ods. 8 zákona neplatí daňovú licenciu podľa § 46b za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie. Na základe uvedeného, ak daňovník vstúpil do likvidácie 31. januára 2014, neplatí daňovú licenciu za zdaňovacie obdobie predchádzajúce jeho vstupu do likvidácie, t. j. za obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 1. 2014. Počas obdobia likvidácie daňovú licenciu neplatí v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 15:

Právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok vstúpi do likvidácie od 1. 6. 2015. Je platiteľom DPH, jej obrat od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa vstupu do likvidácie bude 245 000 eur. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 31. 5. 2015 vykáže daňovú stratu. Je povinná zaplatiť za zdaňovacie obdobie predchádzajúce dňu vstupu do likvidácie daňovú licenciu?

Za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína dňom vstupu do likvidácie (od 1. 6. 2015), nie je právnická osoba povinná platiť daňovú licenciu v súlade s § 46b ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov. Uvedené oslobodenie od platenia licencie platí na všetky zdaňovacie obdobia od vstupu do likvidácie až do jej ukončenia. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2015 do 31. 5. 2015 je právnická osoba povinná zaplatiť alikvotnú časť daňovej licencie. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že k poslednému dňu tohto zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, by v prípade, ak by nevstúpila do likvidácie, bola povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. Za kratšie zdaňovacie obdobie zaplatí z tejto sumy alikvotnú časť za 5 mesiacov vo výške 400 eur [(960 eur : 12 mesiacov) x 5 mesiacov].

Príklad č. 16:

Spoločnosť vstúpila do likvidácie dňa 1. 6. 2014. Z daňového priznania za rok 2013 jej vznikla povinnosť platiť štvrťročné preddavky, štvrťročné preddavky platila aj v roku 2012 (z daňového priznania za rok 2011). Preddavok na I. štvrťrok 2014 zaplatila v lehote do 31. marca 2014, rozdiel na preddavku doplatila do 30. 4. 2014.

Spoločnosť nemá v súlade s § 42 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov povinnosť platiť preddavky na daň za obdobie likvidácie, t. j. za obdobie od 1. 6. 2014 do skončenia likvidácie. Ak by správca dane rozhodnutím určil platenie preddavkov inak podľa § 42 ods. 10 zákona, vznikla by povinnosť preddavky platiť. Zaplatený preddavok na I. štvrťrok 2014 sa započíta na úhradu dane v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 31. 5. 2014.

Príklad č. 17:

V dôsledku likvidácie spoločnosti, v ktorej mala právnická osoba majetkovú účasť, prijala v roku 2014 podiel na likvidačnom zostatku 3 717 eur. Vklad bol upísaný vo výške 3 000 eur. Právnická osoba bude o nároku na podiel na likvidačnom zostatku účtovať:

1. Úbytok obchodného podielu v obstarávacej cene 3 000 € MD 568/D 063
2. Nárok spoločníka na podiel na likvidačnom zostatku 3 717 € MD 378/ D 665
3. Prijatá úhrada podielu na likvidačnom zostatku 3 717 € MD 221/D 378

V súlade s § 12 ods. 7 písm. c) a § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov nie je likvidačný zostatok predmetom dane. Podľa § 21 ods. 1 písm. j) zákona daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady) vynaložené na príjmy nezahŕňané do základu dane. Na základe uvedených ustanovení zúčtovaný výnos ani náklad neovplyvnia základ dane spoločnosti. V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby sa uvedie na riadku 13 v časti III./A priznania, ktorý je súčasťou riadka 130, suma 3 000 eur ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia. Suma 3 717 eur, ktorá nie je predmetom dane, sa uvedie na riadku 210 ako položka znižujúca výsledok hospodárenia.