Metodický pokyn k oprave odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 53b zákona č. 222/2004 Z. z.

Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k oprave odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa § 53b zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 1. 2021 do zákona o DPH zaviedla v § 53b úprava odpočítanej dane nadväzujúca na ustanovenia § 25a zákona o DPH. Odberateľovi, platiteľovi dane, ktorý za dodanie tovaru alebo služby nezaplatil protihodnotu alebo jej časť, avšak uplatnil si právo na odpočítanie dane, sa ustanovením § 53b zákona o DPH uložila povinnosť opraviť odpočítanú daň, ak sa pohľadávka platiteľa dane (dodávateľa) za toto dodanie stala nevymožiteľnou a platiteľ dane uplatnil právo na zníženie základu dane podľa § 25a zákona o DPH. Uložiť odberateľovi, platiteľovi dane, povinnosť opraviť odpočítanú daň je v danom prípade plne v súlade so zásadou neutrality dane, nakoľko odberateľ, platiteľ dane, nie je za­ťažený daňou z pridanej hodnoty z dôvodu, že ju nezaplatil ako súčasť protihodnoty požadovanej dodávateľom.

Ustanovenie § 53b zákona o DPH je transpozíciou čl. 185 ods. 2 druhý pododsek smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica 112“). Podľa cit. článku smernice 112 v prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených zdaniteľných plnení členské štáty môžu vyžadovať od odberateľa opravu odpočítanej dane. Zároveň čl. 186 smernice 112 stanovuje, že členské štáty si stanovia pravidlá pre vykonanie čl. 185 smernice 112.

Zákonom č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „novela zákona o DPH“), bolo s účinnosťou od 1. 1. 2022 ustanovenie § 53b ods. 2 a 3 precizované a doplnené.

Obsah:

1. Odiel: Cieľ sledovaný právnou úpravou § 53b v nadväznosti na úpravu § 25a zákona o DPH

2. Odiel: Oprava odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke

3. Odiel: Oprava opravenej odpočítanej dane

4. Odiel: Uvádzanie údajov o oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane v kontrolnom výkaze a v záznamoch

5. Odiel: Vrátenie odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke odberateľom po zrušení registrácie pre daň z pridanej hodnoty

6. Odiel: Zrušovacie ustanovenie

1. Odiel: Cieľ sledovaný právnou úpravou § 53b v nadväznosti na úpravu § 25a zákona o DPH

S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa do zákona o DPH v súlade s čl. 90 smernice 112 zaviedla. možnosť opravy základu dane v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby, ak pohľadávka dodávateľa, platiteľa dane, z tohto dodania sa stala nevymožiteľnou, za podmienok ustanovených v § 25a zákona o DPH. Opravu základu dane a opravu dane podľa § 25a zákona o DPH je možné uplatniť len pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku, v cene ktorých bol ...