Zákonom č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) sa v článku V upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „novela zákona o DPH“). Vzhľadom na úpravu ustanovení týkajúcich sa skupinovej registrácie, Finančné riaditeľstvo SR vydáva aktualizovaný metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z.
Týmto metodickým pokynom sa ruší pôvodný metodický pokyn k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z., z ktorého sa do aktualizovaného metodického pokynu preberajú všetky časti, ktorých sa novela zákona o DPH nedotkla.
Obsah:
Úvod
1. diel Prechod práv a povinností
2. diel Spoločná a nerozdielna zodpovednosť členov skupiny a doručovanie
3. diel Vznik daňovej povinnosti
4. diel Odpočítanie dane
4.1. Nárok na odpočítanie dane
4.2. Pomerné odpočítanie dane
4.3. Úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku
4.4. Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa
5. diel Vedenie záznamov
6. diel Vyhotovovanie faktúr skupinou
7. diel Zdaňovacie obdobie skupiny
8.diel Daňové priznanie a splatnosť vlastnej daňovej povinnosti
9. diel Nadmerný odpočet
10. diel Súhrnný výkaz
11. diel Kontrolný výkaz
12. diel Zmena registrácie skupiny
12.1. Pristúpenie člena do skupiny
12.2. Vystúpenie člena zo skupiny
12.3. Zánik člena skupiny bez likvidácie
13. diel Zrušenie registrácie skupiny
Úvod
Zákonom č. 83/2009 Z. z. bola s účinnosťou od 1. 4. 2009 do zákona o DPH zavedená možnosť skupinovej registrácie ako zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby, ktoré umožňuje článok 11 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernice 2006/112/ES“). Podľa citovaného článku smernice 2006/ 112/ES môže členský štát považovať za jednu zdaniteľnú osobu osoby usadené na území členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne sú vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami.
Základným cieľom zavedenia možnosti skupinovej registrácie ustanovenej v článku 11 smernice 2006/112/ES je na účely DPH umožniť, aby sa so zdaniteľnými osobami, ktoré sú navzájom prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami, zaobchádzalo ako s jednou zdaniteľnou osobou. Každý člen takejto skupiny si zachováva svoju právnu formu. Výlučne na účely DPH sa vytvorenie skupiny uprednostňuje pred právnymi formami napr. podľa občianskeho alebo obchodného práva. Členovia skupiny sú aj po zaregistrovaní skupiny za platiteľa dane naďalej samostatnými právnymi subjektmi a v obchodných vzťahoch vystupujú vo svojom mene, len na účely uplatňovania dane z pridanej hodnoty sa skupina považuje za jednu zdaniteľnú osobu – platiteľa dane.
Dani z pridanej hodnoty podliehajú všetky dodania tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku uskutočnené skupinou pre iné osoby ako členov skupiny, t. j. pre tretie osoby. Všetky dodávky tovarov a služieb poskytnuté jednotlivými členmi skupiny tretím osobám sa považujú na účely DPH za poskytnuté skupinou, nie jednotlivými členmi. Taktiež dodávky tovarov a služieb poskytnuté tretími osobami sa považujú za prijaté skupinou, nie jednotlivými členmi skupiny.
Z judikatúry
Z ustanovenia § 4a ods. 1 zákona o DPH (implementovaný článok 11 smernice 2006/112/ES) vyplýva, že skupinu na účely DPH môžu vytvoriť len zdaniteľné osoby, ktoré majú sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku (usadené v tuzemsku).
Podľa § 4a ods. 5 zákona o DPH, ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny registrovanej podľa zákona o DPH platného v Slovenskej republike. Z uvedeného vyplýva, že je veľmi dôležité určiť, ktorú osobu možno v zmysle uvedených ustanovení zákona o DPH považovať za „usadenú“ v tuzemsku a len túto zahrnúť do skupiny na účely DPH.
Súdny dvor EÚ v rozsudku FCE Bank (C-210/04) uviedol, že stála prevádzkareň, ktorá nie je právnickou osobou odlišnou od spoločnosti, ktorej je súčasťou, ktorá je usadená v inom členskom štáte a ktorej spoločnosť poskytuje služby, by sa nemala považovať za zdaniteľnú osobu z dôvodu pripísaných nákladov v súvislosti s uvedenými službami. Poskytovanie služieb v rámci rovnakej právnickej osoby teda nepatrí do pôsobnosti DPH. Za bežných okolností, t. j. v situácii, kedy ani sídlo ani organizačná zložka nie sú členom skupiny, sa dodania služieb medzi sídlom a organizačnou zložkou nepovažujú za zdaniteľné obchody.
Citovaný rozsudok Súdneho dvora EÚ sa však nevzťahuje na prípad skupiny na účely DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá vstúpi do skupiny na účely DPH, sa stane súčasťou novej zdaniteľnej osoby, ktorou je skupina na účely DPH a následne sa na účely DPH odpúta od svojej organizačnej zložky umiestnenej v zahraničí. Znamená to, že ak zdaniteľná osoba (sídlo spoločnosti) vstúpi do skupiny na účely DPH, akékoľvek služby, ktoré následne poskytne svojej organizačnej zložke v zahraničí (nečlenovi skupiny), budú považované za služby poskytnuté medzi dvoma samostatnými nezávislými zdaniteľnými osobami, t. j. za dodania medzi skupinou a inou nezávislou osobou, a to z dôvodu, že skupina na účely DPH vystupuje ako jeden nezávislý subjekt.
Príklad č. 1
Spoločnosť so sídlom v SR poskytovala svojej organizačnej zložke umiestnenej v ČR právne a poradenské služby. Keďže ani sídlo v SR, ani organizačná zložka v ČR neboli členom žiadnej skupiny na účely DPH, poskytnutie právnych a poradenských služieb medzi sídlom a jeho organizačnou zložkou sa nepovažovalo za dodanie služieb, ktoré by podliehalo DPH. Od 1. 1. 2022 spoločnosť so sídlom v SR vstúpila do skupiny registrovanej na účely DPH v SR. Od tohto dátumu, akékoľvek služby, ktoré poskytne skupina organizačnej zložke jedného zo svojich členov umiestnenej v zahraničí (a naopak) budú považované za poskytnuté medzi dvoma nezávislými osobami, a teda podliehajúce DPH.
Možnosť skupinovej registrácie na účely DPH je predovšetkým opatrením vedúcim k administratívnemu zjednodušeniu.
Pod administratívnym zjednodušením je možné rozumieť napr., že za skupinu ako jeden celok sa bude podávať len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, jeden kontrolný výkaz a všetky práva a povinnosti týkajúce sa DPH bude plniť zástupca skupiny ako osoba určená ostatnými členmi skupiny.
Ďalšou výhodou, ako aj jedným z najdôležitejších dôsledkov vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené vo vnútri skupiny, t. j. medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné obchody, a teda sa nezdaňujú daňou z pridanej hodnoty.
Tieto dodávky medzi jednotlivými členmi skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby, z čoho vyplýva, že na tieto dodávky sa neuplatňuje DPH (faktúry medzi jednotlivými členmi skupiny sú navzájom vystavované bez ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies