Metodický pokyn k uplatňovaniu DPH v rámci režimu trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH - 8/DPH/2022/MP

Úvod

Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v rámci mechanizmu trojstranného obchodu podľa § 45 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Ustanovenie § 45 zákona o DPH je transpozíciou čl. 141 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej „smernica 112“). Podľa čl. 141 smernice 112 každý členský štát prijme osobitné opatrenia na zabezpečenie toho, aby sa DPH neuplatňovala pri nadobudnutí tovaru v rámci Spoločenstva uskutočnenému na jeho území, ak sú splnené podmienky vymenované v článku 141.

V zákone o DPH sú tieto podmienky a zjednodušenie pri uplatňovaní DPH v rámci po sebe idúcich dodaní tovaru, ktoré sú spojené s jeho prepravou na území EÚ a sú označované pojmom trojstranný obchod, uvedené v ustanovení § 45.

1. diel Trojstranný obchod ako reťazový obchod v rámci Spoločenstva

Koncept reťazového obchodu bol zavedený judikatúrou SD EU, a to najmä v súvislosti s určovaním miesta dodania. V smernici 2018/1910, ktorou sa mení smernica 112, je v bode (6) recitálu uvedené, že reťazovými transakciami sa myslia najmenej dve po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, ktoré sú predmetom jednej prepravy v rámci Spoločenstva. Jedná sa teda o dodania medzi viacerými zdaniteľnými osobami, pričom tento tovar je priamo prepravovaný/odosielaný od prvého dodávateľa k poslednému nadobúdateľovi v reťazci. Najjednoduchším reťazovým obchodom, ktorý je spojený s prepravou tovaru, je trojstranný obchod. Trojstranný obchod definovaný v § 45 zákona o DPH (ďalej „trojstranný obchod“) stanovuje jasné pravidlá, ktoré musia byť striktne dodržané. Koncept trojstranného obchodu sa uplatňuje len v rámci Spoločenstva.

Podstata trojstranného obchodu spočíva v uplatnení zjednodušeného postupu zdaňovania pri uskutočnení obchodu medzi tromi osobami, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru. Tovar sa prepravuje z prvého členského štátu priamo do členského štátu, v ktorom je identifikovaná pre daň tretia z týchto osôb. Osoba, ktorá dodáva tovar v členskom štáte začatia odoslania alebo prepravy, je označovaná ako „prvý dodávateľ“. Osoba identifikovaná pre daň v druhom členskom štáte je tzv. „prvý odberateľ“. Zároveň sa v reťazci dostáva do pozície „druhého dodávateľa“. Osoba identifikovaná pre daň v treťom členskom štáte je označovaná ako „druhý odberateľ“.

Zjednodušenie sa týka povinnosti osoby, ktorá sa nachádza v strede tohto reťazca a ktorá v pozícii prvého odberateľa uskutočňuje nadobudnutie tovaru z iného členského štátu v členskom štáte skončenia prepravy a táto osoba v pozícii druhého dodávateľa ho v tomto štáte ďalej dodáva druhému odberateľovi.

Zjednodušenie pre osobu prvého odberateľa spočíva v tom, že sa nemusí v členskom štáte skončenia prepravy registrovať pre DPH, nadobudnutie tovaru z iného členského štátu sa považuje za zdanené a daň z celej transakcie vysporiada osoba, ktorá nadobudla tovar pod IČ DPH členského štátu skončenia prepravy, teda v pozícii druhého odberateľa. Aby sa mohol použiť zjednodušený postup trojstranného obchodu, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky.

2. diel Definícia (podmienky) trojstranného obchodu

Trojstranným obchodom sa v zmysle § 45 ods. 1 zákona o DPH rozumie obchod, ak

1. sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu,
2. osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch, prvý odberateľ nemá v členskom štáte druhého odberateľa sídlo,
3. miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa obvykle v členskom štáte druhého odberateľa nezdržiava a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
4. tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,
5. druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a
6. druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

Grafické znázornenie princípu trojstranného obchodu:

A. Na obchode sa zúčastňujú tri osoby ...