Mikro účtovná jednotka

Zníženie administratívnej náročnosti u mikro účtovnej jednotky zahŕňa uplatňovanie niektorých zjednodušených postupov oceňovania, účtovania a zjednodušené vykazovanie. Pri začatí uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky preto vždy dochádza k zmenám metód účtovania, rozdiely oproti účtovaniu iných podnikateľských účtovných jednotiek doplní mikro účtovná jednotka do internej smernice pre vedenie účtovníctva s účinnosťou od začiatku účtovného obdobia, v ktorom sa prvýkrát stala mikro účtovnou jednotkou.

Úvod

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov po zmene a doplnení zákonom č. 352/2013 Z. z. (ďalej aj ZoÚ) zaviedol od 1. 1. 2015 kategorizáciu podnikateľských účtovných jednotiek do troch skupín podľa veľkosti. „Veľkosť“ účtovných jednotiek bola vyjadrená troma veľkostnými podmienkami. Skôr ako sa podnikatelia účtujúci v sústave podvojného účtovníctva povinne zatriedili v roku 2015 do jednotlivých skupín, tie najmenšie účtovné jednotky z nich dostali už v roku 2014 možnosť zatriediť sa do kategórie – mikro účtovná jednotka.

Všetky veľkostné kategórie boli (a aj sú) určené pre účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania pre podnikateľov ustanovených opatrením MF SR č. 23054/ 2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov. Preto aj v roku 2014 sa mikro účtovnými jednotkami mohli stať len účtovné jednotky, ktoré patrili do danej skupiny účtovných jednotiek.

Prvé účtovné obdobie, v ktorom sa mohla účtovná jednotka stať mikro účtovnou jednotkou, bol teda rok 2014 a išlo o možnosť, ktorú na základe vlastného rozhodnutia podnikateľské účtovné jednotky využili alebo nie. ZoÚ danú možnosť zavádzal pre menšie podniky s cieľom zníženia administratívnej náročnosti pri ich vedení. Ktorý podnik sa mohol považovať za mikro účtovnú jednotku, špecifikoval ZoÚ splnením určených podmienok kontinuálne, počas dvoch bezprostredne po sebe nasledujúcich účtovných období.

Následne pre určenie účtovného obdobia, v ktorom účtovná jednotka zmení veľkostnú kategóriu, ZoÚ už stanovuje pravidlá; na rozhodnutie účtovnej jednotky sa pri tom neprihliada.

V súvislosti s uvedeným je téma spracovaná v členení:

1. Prvé zatriedenie do kategórie mikro účtovná jednotka v roku 2014, zavedenie povinného zatriedenia účtovných jednotiek do veľkostných kategórií od 1. 1. 2015, zmena veľkostnej kategórie
2. Postupy mikro účtovnej jednotky pri vedení účtovníctva
3. Účtovanie o zmenách metód z dôvodu prvého zaradenia sa do skupiny mikro účtovnej jednotky
4. Postupy mikro účtovnej jednotky uplatňované pri vykazovaní (zostavovaní účtovnej závierky)
5. Doplnenie internej smernice o vedení účtovníctva pre mikro účtovnú jednotku

1. Prvé zatriedenie do kategórie mikro účtovná jednotka v roku 2014, zavedenie povinného zatriedenia účtovných jednotiek do veľkostných kategórií od 1. 1. 2015, zmena veľkostnej kategórie

1.1. Prvé zatriedenie do kategórie mikro účtovná jednotka v roku 2014

Podľa § 2 ods. 5 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení účinnom pre rok 2014 (ďalej ZoÚ) sa účtovná jednotka, ktorou bola:

• obchodná spoločnosť alebo
• družstvo, alebo
• fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, alebo
• pozemkové spoločenstvo,

považovala v roku 2014 na účely ZoÚ za mikro účtovnú jednotku, ak sa tak rozhodla a ak spĺňala podmienky podľa § 2 ods. 5 písm. a) alebo b) ZoÚ. V súlade s § 2 ods. 7 ZoÚ mikro účtovnou jednotkou nemôže byť účtovná jednotka, ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa IFRS.

Ide o logickú podmienku, keďže účtovné jednotky zostavujúce účtovnú závierku podľa IFRS nepostupujú pri vedení účtovníctva podľa postupov účtovania pre podnikateľov.

Podľa ZoÚ sa mikro účtovnou jednotkou mohla stať, ak sa tak rozhodla:

• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavujú účtovnú závierku podľa IFRS, za účtovné obdobie, v ktorom vznikli, alebo
• obchodná spoločnosť, družstvo, fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, pozemkové spoločenstvo, ak nezostavuje účtovnú závierku podľa IFRS a ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné ob­dobie spĺňa dve z týchto podmienok:
1. celková suma majetku nepresiahla 350 000 eur, pričom celkovou sumou majetku sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o položky podľa § 26 ods. 3 ZoÚ (majetok brutto),
2. čistý obrat nepresiahol 700 000 €, pričom čistým obratom sa na tento účel rozumejú výnosy dosiahnuté z predaja výrobkov, tovarov, poskytnutých služieb a iné výnosy súvisiace s bežnou činnosťou účtovnej jednotky po odpočítaní zliav,
3. priemerný prepočítaný počet zamestnancov počas účtovného obdobia nepresiahol desať.

Formulácia vedúca k určeniu testovacích období svojim znením: „ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie“ navádzala k tomu, že účtovná jednotka mala testovaním podmienok zisťovať možnosť zatriedenia do kategórie mikro účtovnej jednotky až na konci účtovného obdobia. Takýto postup nie je možné aplikovať, mikro účtovná jednotka uplatňuje iné (rozdielne oproti iným podnikateľským účtovným jednotkám) postupy, a to postupy pre mikro účtovné jednotky už od začiatku účtovného obdobia. Na konci účtovného obdobia zostaví účtovnú závierku podľa opatrenia MF SR pre mikro účtovné jednotky a použije vzor účtovnej závierky ustanovený pre mikro účtovnú jednotku.

Začiatkom roku 2015 bolo MF SR vydané písomné stanovisko, na základe ktorého v súvislosti s určením testovacích období bol akceptovaný aj postup, keď účtovná jednotka na účely zistenia, či spĺňa podmienky pre štatút mikro účtovnej jednotky za rok 2014, mohla testovať účtovné obdobia 2014 a 2013.

Informáciu o stanovisku zverejnila finančná správa na svojej internetovej stránke.

Výsledkom stanoviska MF SR bolo, že účtovné jednotky, ktoré zisťovali možnosť po­stupovať pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka v účtovnom období začínajúcom v roku 2014, zákonom ustanovené podmienky testovali jedným z dvoch spôsobov podľa svojho rozhodnutia:

1. spôsob: Za dve bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobia:
• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtovala v účtovnom období – kalendárnom roku, testovala splnenie podmienok za kalendárny rok 2013 a za rok 2012,
• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtovala v účtovnom období – hospodárskom roku, testovala splnenie podmienok za dve účtovné obdobia bezprostredne predchádzajúce účtovnému obdobiu začínajúcemu v kalendárnom roku 2014.
2. spôsob: Za účtovné obdobie bežné a bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie:, účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtovala v účtovnom období – kalendárnom roku, testovala splnenie podmienok za kalendárny rok 2014 a za rok 2013,
• účtovná jednotka, ktorá vznikla pred 1. 1. 2014 a účtovala v účtovnom období – hospodárskom roku, testovala splnenie podmienok za účtovné obdobie začínajúce v kalendárnom roku 2014 a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie.

Jednoznačná bola možnosť uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 takou účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2014. Podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ jej postačovalo rozhodnutie.

Problematickým do vydania stanoviska MF SR sa mohlo javiť zisťovanie možnosti uplatňovania štatútu mikro účtovnej jednotky za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 takou účtovnou jednotkou, ktorá vznikla v priebehu roka 2013.

Nešlo o prípad podľa § 2 ods. 5 písm. a) ZoÚ, t. j. nešlo o rok vzniku. Takáto účtovná jednotka mala možnosť uplatniť postupy pri účtovaní a vykazovaní ako mikro účtovná jednotka za účtovné obdobie začínajúce v roku 2014 použitím testovania roka 2014 a 2013 až na základe stanoviska MF SR. Ak účtovná jednotka za rok 2012 spĺňala podmienky, za rok 2013 podmienky nespĺňala, nemala možnosť stať sa mikro účtovnou jednotkou za účtovné obdobie začínajúce 1. 1. 2014.

Možnosť zatriedenia ÚJ ako mikro účtovnej jednotky v roku 2014