Inštitút mikrodaňovníka bol zavedený do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. 1. 2021 a platí pre fyzické aj právnické osoby. Zámerom tejto špecifickej legislatívnej úpravy v ZDP je podporiť rozvoj malých a stredných podnikov opatreniami, ktoré sú štátnou pomocou.
Kto sa môže v roku 2024 považovať za mikrodaňovníka a aké daňové výhody mu z tohto postavenia vyplývajú?
Obsah:
1. Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka
2. Zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
3. Závislá osoba a kontrolovaná transakcia
3.1 Kontrolovaná transakcia
4. Negatívne vymedzenie mikrodaňovníka v ostatných prípadoch
5. Špecifické legislatívne úpravy určené pre mikrodaňovníka
6. Odpisovanie hnuteľného majetku
7. Odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom
8. Predčasné vyradenie hmotného majetku odpisovaného zvýhodneným spôsobom
9. Odpočet daňovej straty mikrodaňovníkom
10. Opravné položky k pohľadávkam u mikrodaňovníka
11. Odpis rizikovej pohľadávky u mikrodaňovníka
1. Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka
Podľa § 2 písm. w) ZDP účinného od 1. 1. 2024 mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:
- fyzickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur a
- právnickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur.
POZNÁMKA:
S účinnosťou od 1. januára 2024 sa zákonom č. 530/2023 Z. z. ruší previazanosť hranice výšky zdaniteľných príjmov pre určenie statusu mikrodaňovníka v § 2 písm. w) ZDP na zákon o DPH a stanovuje sa v pevnej číselnej výške, pričom sa zvyšuje zo 49 790 eur na 60 000 eur. Uvedené sa podľa § 52zzz ods. 1 ZDP použije prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2024.
Ustanovenie § 2 písm. w) ZDP súčasne vymedzuje prípady, kedy daňovník nemôže nadobudnúť status mikrodaňovníka. Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú osobu s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do sumy 60 000 eur, ale:
- je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
- bol na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
- jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.
Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2024 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2025 toto postavenie stratiť a následne v roku 2026, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať. Postavenie mikrodaňovníka mohli daňovníci nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2021 (§ 52zzb ods. 1 ZDP).
2. Zisťovanie výšky zdaniteľných príjmov
Zdaniteľným príjmom na účely nadobudnutia statusu mikrodaňovníka je v súlade s § 2 písm. h) ZDP príjem (výnos), ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP alebo medzinárodnej zmluvy.
Do úhrnu zdaniteľných príjmov (výnosov) daňovník zahŕňa všetky dosiahnuté zdaniteľné príjmy (výnosy), a to bez ohľadu na spôsob ich daňového vyrovnania (napr. daňou vyberanou zrážkou, zrazením sumy na zabezpečenie dane).
Príklad č. 1:
Občianske združenie (miestny folklórny súbor), ktoré je daňovníkom nezaloženým alebo nezriadeným na podnikanie a jeho hlavnou činnosťou je organizovanie a realizácia umeleckých programov, predstavení, aktivít a spoločenských podujatí pre uspokojovanie kultúrnych potrieb občanov, dosiahlo za zdaňovacie obdobie 2024 príjmy (výnosy) zo vstupného na predstavenia folklórneho súboru, príjmy z predaja pripomienkových predmetov a pohľadníc pre turistov a návštevníkov obce, príjmy z úrokov z účtu vedeného v banke a príjmy z podielu zaplatenej dane. Ktoré príjmy (výnosy) občianskeho združenia možno považovať za zdaniteľný príjem na účely získania statusu mikrodaňovníka?
S ohľadom na skutočnosť, že hlavnou činnosťou občianskeho združenia je organizovanie a realizácia umeleckých programov, predstavení, aktivít a spoločenských podujatí pre uspokojovanie kultúrnych potrieb občanov, príjmy (výnosy) zo vstupného na predstavenia folklórneho súboru sa považujú za príjmy (výnosy) plynúce z činnosti, na ktorej účel tento daňovník vznikol alebo ktorá je jeho základnou činnosťou, preto takéto príjmy sú oslobodené od dane podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, t. j. nepovažujú sa za zdaniteľný príjem. Zdaniteľným príjmom nie je ani príjem z podielu zaplatenej dane podľa § 50 ZDP, pretože ide o príjem, ktorý nie je predmetom dane v súlade s § 12 ods. 7 písm. b) ZDP. Na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) je relevantný len príjem plynúci z predaja pripomienkových predmetov a pohľadníc pre turistov a návštevníkov obce, ktorý nesúvisí s činnosťou, na ktorej účel občianske združenie vzniklo, a príjem z úrokov z účtu v banke, ktorý bol zdanený zrážkou dane, ktoré sú v tomto prípade považované za zdaniteľné príjmy podľa § 2 písm. h) ZDP. Ak úhrn zdaniteľných príjmov (výnosov) občianskeho združenia za zdaňovacie obdobie roka 2024 neprevyšuje sumu 60 000 €, občianske združenie je za toto zdaňovacie obdobie považované za mikrodaňovníka.
Príklad č. 2:
Fyzická osoba – športový odborník (inštruktor v športe) – zapísaná do registra fyzických osôb v športe má v zdaňovacom období roka 2024 príjmy z činnosti športového odborníka podľa § 6 ods. 1 písm. a) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe, ktorú vykonáva ako podnikanie. Tieto príjmy vo výške 55 000 € boli zdanené daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. u) ZDP, pretože sa daňovník v súlade s § 43 ods. 14 ZDP vopred písomne nedohodol s platiteľom dane, že sa daň z týchto príjmov nebude vyberať zrážkou. Športový odborník mal v roku 2024 aj príjmy na základe zmluvy o sponzorstve v športe vo výške 15 000 €, ktoré sú príjmami z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP, ktoré sa vyrovnajú prostredníctvom daňového priznania. Ktoré príjmy športového odborníka možno považovať za zdaniteľný príjem na účely získania statusu mikrodaňovníka?
Na účely posúdenia výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov športového odborníka v roku 2024 je relevantný príjem plynúci na základe zmluvy o sponzorstve v športe vyrovnaný prostredníctvom daňového priznania a tiež príjem z činnosti športového odborníka zdanený daňou vyberanou zrážkou. Keďže úhrn zdaniteľných príjmov športového odborníka za zdaňovacie obdobie roka 2024 prevyšuje sumu 60 000 € (55 000 € + 15 000 €), daňovník za toto zdaňovacie obdobie nie je považovaný za mikrodaňovníka.
Pri zisťovaní výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov) sa v prípade právnickej osoby vychádza:
- u daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva, z výnosov spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zdaňovanej činnosti (riadok 6 tabuľky C1 daňového priznania);
- u daňovníka, ktorý nie je založený alebo zriadený na podnikanie, účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva, z príjmov spolu z nezdaňovanej činnosti a zdaňovanej činnosti (riadok 6 tabuľky C2 daňového priznania);
- u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva zo súčtu výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti (riadok 1 tabuľky F daňového priznania);
- u daňovníka, ktorý na základe povinnosti podľa osobitného predpisu vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných účtovných štandardov pre finančné výkazníctvo, z prevádzkových výnosov a finančných výnosov [riadok 1 tabuľky G1 daňového ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies