Mikrodaňovník

S cieľom podporiť malé a stredné podnikanie bol jednou z posledných noviel zákona č. 595/2003 Z. z. v znení n. p. (ďalej len „ZDP“) – zákonom č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2021 zavedený nový inštitút (pojem) „mikrodaňovník“. Táto špecifická skupina daňových subjektov bude môcť využívať viaceré zvýhodnenia, ktorým je venovaná pozornosť v tomto príspevku.

Obsah:

1. Pojem „mikrodaňovník“

2. Zvýhodnenia mikrodaňovníkov

2.1. Výhodnejšie odpisovanie hmotného majetku

2.2. Výhodnejšie umorovanie daňových strát

2.3. Zavedenie možnosti tvorby daňových opravných položiek k pohľadávkam mikrodaňovníkov v súlade s účtovníctvom

1. Pojem „mikrodaňovník“

Pojem „mikrodaňovník“ je vymedzený v § 2 písm. w) ZDP. Môže sa ním stať za určených podmienok aj fyzická osoba, aj právnická osoba.

Mikrodaňovníkom je:

• fyzická osoba, ktorej príjmy (výnosy) z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie nepresahujú sumu ustanovenú v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n. p. na účely registrácie na DPH, t. j. sumu 49 790 eur,
• právnická osoba, ktorej príjmy (výnosy) nepresahujú za zdaňovacie obdobie uvedenú sumu 49 790 eur, ustanovenú na účely registrácie na DPH

Za mikrodaňovníka sa nepovažuje daňovník, ktorý je:

• závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie (s cieľom zamedziť možným špekulatívnym snahám znížiť výšku príjmov),
• na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár (pri oddlžení fyzickej osoby),

• ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia (s cieľom zamedziť možným špekulatívnym snahám znížiť sumu dosiahnutých príjmov v zdaňovacom období jeho skrátením prechodom (v prípade právnických osôb) na hospodársky rok.

Z citovaného ustanovenia § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení n. p. je pre nás na tento cieľ dôležitá len suma 49 790 eur. Zároveň musíme mať na zreteli skutočnosť, že v § 2 písm. w) ZDP je pri definovaní pojmu „mikrodaňovník“ použitý výraz „príjmy (výnosy)“ – nie je tu uvedené, že má ísť o zdaniteľné príjmy (výnosy), takže na tento cieľ sa prihliada na všetky príjmy, vrátane príjmov, ktoré nie sú zdaniteľné. V súlade s § 2 písm. h) ZDP za zdaniteľný príjem sa považuje príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. Nie je dôležitý ani spôsob zdanenia ...