3. Nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu

Nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom, alebo na ich účet do SR z iného členského štátu.

Pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudla v zmysle § 11 zákona o DPH. Ide o platiteľov registrovaných podľa § 4, § 5, § 6 zákona o DPH, osoby registrované podľa § 7 zákona o DPH, osoby, ktoré nadobudnú nový dopravný prostriedok z iného členského štátu a nadobúdateľov tovaru podliehajúceho spotrebnej dani za predpokladu, že povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká v SR.

3.1 Nadobudnutie tovaru z členského štátu EÚ neplatiteľom dane

O nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu ide vtedy, ak:

• dodávateľ tovaru je osobou identifikovanou pre daň,
• nadobúdateľ je osobou registrovanou pre daň,
• tovar bude fyzicky prepravený do SR z iného členského štátu,
• nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník,
• pôjde o odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom.

3.1.1 Tovary nezahŕňané na účely registrácie

Podľa ustanovenia § 7 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nadobúda v SR tovar z iného členského štátu EÚ, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez DPH z iných členských štátov dosiahne 13 941,45 €.

Žiadosť o registráciu môže podať zdaniteľná osoba i v prípade, ak uvedený obrat nedosiahla – registruje sa dobrovoľne.

Do hodnoty 13 941,45 € sa pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený.

Do hodnoty 13 941,45 € pre účely registrácie pre daň podľa § 7 zákona o DPH sa nezapočítava:

• hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu (definícia nového dopravného prostriedku je uvedená v § 11 ods. 12 zákona o DPH). Z uvedeného vyplýva, že zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, pri nadobudnutí (kúpe) nového dopravného prostriedku v SR z iného členského štátu nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH. Tieto osoby sú len povinné podať daňové priznanie a vysporiadať daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku;
• hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ak podľa zákonov o spotrebných daniach je povinnosť platiť spotrebnú daň v SR nadobúdateľom tovaru. Z uvedeného vyplýva, že zdaniteľnej osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň v SR, alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v SR, nevznikne povinnosť registrovať sa pre daň podľa § 7 zákona o DPH pri nadobudnutí (kúpe) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z iného členského štátu. Tieto osoby, ak majú povinnosť platiť spotrebnú daň v SR, sú povinné len podať daňové priznanie a vysporiadať daň z nadobudnutia tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

3.1.2 Vznik daňovej povinnosti

Na základe registrácie zdaniteľnej osoby a po pridelení IČ DPH sa táto síce nestáva platiteľom DPH, ale ako registrovaná osoba podľa § 7 zákona o DPH je nadobúdateľom tovaru v SR z iného členského štátu (§ 11 ods. 1 a 2), čo znamená, že pri nadobudnutí tovaru je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť v SR daň z pridanej hodnoty (dodávateľ – platiteľ DPH z iného členského štátu – fakturuje dodanie tovaru bez DPH).

Daňová povinnosť zdaniteľnej osobe v SR vznikne podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH, t. j. dňom vyhotovenia faktúry jej dodávateľom alebo ak nebola faktúra vyhotovená do 15. dňa po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol tovar nadobudnutý, vzniká daňová povinnosť uvedeným 15. dňom po kalendárnom mesiaci nadobudnutia tovaru.

3.2 Možnosti osoby registrovanej podľa § 7a pri nadobudnutí tovaru podľa vykonávacieho nariadenia

S účinnosťou od 1. 7. 2011 je záväzné a priamo uplatniteľné vo všetkých členských štátoch EÚ Nariadenie rady EÚ č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH. Nariadenie má zabezpečiť, aby sa ustanovenia smernice 2006/112/ES, ktorá bola transponovaná do zákonov o DPH členských štátov, uplatňovali vo všetkých členských štátoch rovnako.

Z článku 4 nariadenia vyplýva, že zdaniteľná osoba, ktorá má registráciu z titulu dodania služby do iného členského štátu alebo prijatia služby z iného členského štátu (registrácia podľa § 7a) a hodnota tovaru, ktorý nadobúda z iných členských štátov EÚ, nedosiahla limit pre povinnú registráciu (§ 7 zákona o DPH, t. j. sumu 13 941,45 €), má možnosti v súvislosti s nadobúdaním tovarov z iných členských štátov:

• oznámiť dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené z titulu dodania alebo prijatia služby a na základe toho bude zdanenie tovaru uskutočnené v SR, preto dodávateľ bude fakturovať bez DPH alebo
• neoznámiť dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené z titulu dodania alebo prijatia služby a na základe toho zdaní dodanie tovaru dodávateľ, t. j. bude fakturovať s DPH platnou v štáte, kde má dodávateľ sídlo; pre zdaniteľnú osobu ako kupujúceho nevzniká v SR žiadna povinnosť v súvislosti s DPH.

3.3 Nadobudnutie tovaru z EÚ platiteľom dane

Dodanie tovaru medzi platiteľmi DPH (intrakomunitárny obchod) je založené na princípe, že obchod je predmetom dane v štáte dodávateľa, kde je oslobodený od DPH a predmetom dane je aj v štáte odberateľa, kde vzniká povinnosť odviesť daň.

Miestom nadobudnutia tovaru v SR z iného členského štátu je podľa § 17 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Ide o základné pravidlo určenia miesta nadobudnutia tovaru z iného členského štátu, ktoré je vždy v tom členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončí.

Nadobudnutie tovaru v rámci EÚ je upravené aj v článku 16 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES. Podľa nariadenia, ak sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva v zmysle článku 20 smernice 2006/112/ES, členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava skončí, uplatní svoju právomoc zdaniť bez ohľadu na spôsob uplatnenia DPH na transakciu v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala.

To znamená, že ak by dodávateľ – platiteľ DPH z iného členského štátu – dodanie tovaru do SR fakturoval s DPH daného členského štátu (neuplatnil oslobodenie od dane), nadobúdateľ tovaru v SR je povinný zdaniť nadobudnutie tohto tovaru v SR. Na druhej strane nariadenie umožňuje u dodávateľa tovaru opravu DPH, ktorú fakturoval a priznal členskému štátu, v ktorom sa preprava tovaru začala, v súlade s vnútroštátnymi predpismi.

Ak nadobúdateľ tovaru objedná tovar pod IČ DPH, ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, za miesto nadobudnutia tovaru z iného členského štátu sa v zmysle § 17 ods. 2 zákona o DPH považuje členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH, ak nadobúdateľ nepre­ukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Nadobúdateľ je teda povinný zdaniť nadobudnutie tovaru v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH, bez nároku na odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru, pretože tovar nepoužil na svoje dodávky v tomto členskom štáte. Rovnako zdaní aj nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte, kde skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Ak nadobúdateľ tovaru preukáže zdanenie nadobudnutia tohto tovaru v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy tovaru, môže opraviť uplatnenú daň v členskom štáte, ktorý nadobúdateľovi pridelil IČ DPH.

3.3.1 Vznik daňovej povinnosti

Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru.

Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu ustanovuje § 20 zákona o DPH, je to:

• deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, ak faktúra nebola vyhotovená do 15. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Ak je faktúra vyhotovená po preprave alebo odoslaní tovaru do SR, pri určení vzniku daňovej povinnosti je potrebné vychádzať z toho, či je faktúra vyhotovená po 15. dni kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bol nadobudnutý tovar, alebo pred týmto 15. dňom. Ak je faktúra vyhotovená pred 15. dňom, zakladá vznik daňovej povinnosti.

Pri opakovanom dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac sa tovar považuje za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí. Daňová povinnosť vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie tovaru alebo nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo v deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pred 15. dňom.

Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru, a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásadne neovplyvní vznik daňovej povinnosti. Avšak v prípade, ak je faktúra na dodanie tovaru

vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do SR, pričom je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do SR maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, faktúra zakladá vznik daňovej povinnosti.

3.3.2 Základ dane

Do základu dane pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu sa zahŕňa v zmysle § 23 ods. 1 zákona o DPH všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru, zníženú o daň.

Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru, ako aj iné dane, clá a poplatky vzťahujúce sa na tovar, súvisiace náklady (výdavky), napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho. Do základu dane vchádza aj spotrebná daň, ak ide o nadobudnutie tovaru podliehajúceho spotrebnej dani.

Ak nadobúdateľ platí za prepravu tovaru inej osobe ako dodávateľovi tovaru, preprava nie je súčasťou základu dane nadobudnutého tovaru, v takom prípade dochádza k dvom samostatným zdaniteľným obchodom.

Výšku dane nadobúdateľ vypočíta na základe faktúry, ktorú vyhotovil dodávateľ. Fakturovaná cena predstavuje dohodnutú cenu za tovar, pričom táto cena neobsahuje daň, pretože dodávateľ nebol povinný k cene tovaru uplatniť daň.

Ak dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru a k úplnému alebo čiastočnému vráteniu tovaru, alebo k zníženiu ceny tovaru po vzniku daňovej povinnosti alebo k zvýšeniu ceny tovaru, základ dane pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu sa opraví.

Ak sa po nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu vráti nadobúdateľovi spotrebná daň zaplatená v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený, základ dane sa v zmysle § 25 ods. 2 zákona o DPH zníži o sumu vrátenej spotrebnej dane. Nárok na vybratie spotrebnej dane z tovarov podliehajúcich spotrebným daniam vzniká v zmysle čl. 10 smernice Rady 92/12/EHS v členskom štáte určenia, teda v členskom štáte, do ktorého prichádza zásielka alebo kde končí preprava. Pri tovare podliehajúcom spotrebnej dani vzniká daňová povinnosť najprv v štáte pôvodu a následne, ak je tento tovar prepravený alebo dodaný na podnikateľské účely do členského štátu určenia, vzniká daňová povinnosť aj v tomto členskom štáte dňom dodania tovaru. Tovar je potom spotrebnou daňou zdanený dvakrát, čo by znamenalo porušenie princípu zákazu dvojitého zdanenia. Preto sa uplatňuje vrátenie dane. Spotrebnú daň zaplatenú v štáte odoslania vracia členský štát odoslania predajcovi na základe jeho žiadosti.

Pri oprave základu dane všeobecne platí, že rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou sa uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom sa vyhotovil doklad o oprave základu dane. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je povinný platiť daň nadobúdateľ tovaru, sa rozdiel uvedie v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobúdateľ tovaru obdržal doklad o oprave základu dane. Pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. Tento postup sa uplatní nielen pri oprave tuzemských dodávok tovaru, ale aj pri oprave dane pri uskutočnení nadobudnutia tovaru z iného členského štátu.

Ustanovenie § 25 ods. 6 zákona o DPH, ktoré umožňuje, že základ dane a daň sa nemusia opraviť v prípade, že platiteľ zníži cenu tovaru po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi, ak sa na tomto postupe obe strany písomne dohodli, neplatí pri cezhraničných transakciách.

3.3.3 Odpočítanie dane

V zmysle § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z nadobudnutého tovaru má len platiteľ dane a vzniká v deň, kedy pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť. Ak k vzniku daňovej povinnosti nedôjde, nemôže vzniknúť ani právo odpočítať daň. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň ním uplatnená (v zmysle zákona) pri nadobudnutí tovaru v SR z iného členského štátu.

Platiteľ právo na odpočítanie dane môže uplatniť, ak má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu. Odpočítanie dane vykoná najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má faktúru.

Ak platiteľ nemá faktúru od dodávateľa z iného členského štátu do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom faktúru dostane.

3.4 Povinnosť platiť daň pri trojstrannom obchode

Trojstranný obchod je špecifickým prípadom reťazového obchodu. Pri trojstranných obchodoch (§ 17, § 45 zákona o DPH) je povinná podľa § 69 ods. 7 zákona o DPH platiť daň osoba, ktorá je v pozícii druhého odberateľa.

Princípom trojstranného obchodu je, že na ten istý tovar sa vzťahujú dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka, t. j. dodávka od prvého dodávateľa k prvému odberateľovi, a druhá z týchto dodávok, t. j. dodávka od prvého odberateľa k druhému odberateľovi, je tzv. nepohyblivá dodávka (pohybuje sa len faktúra, nie tovar).

Na účely DPH sa v zmysle citovaného ustanovenia trojstranným obchodom rozumie situácia, keď:

• na obchode sa zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu,
• osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
• tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,
• druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a
• druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

Ak sú splnené uvedené podmienky, platí osobitné určenie miesta nadobudnutia tovaru (§ 17 ods. 4 zákona o DPH).

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu pri trojstrannom obchode je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi, ak sú splnené nasledovné podmienky:

• prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného dodania tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru a je osobou povinnou platiť daň,
• prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru v súhrnnom výkaze,
• prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru,
• tovar je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.

To znamená, že v prípade trojstranných obchodov si prvý odberateľ objednáva tovar pod IČ DPH iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru.

Význam trojstranného obchodu spočíva v uplatnení zjednodušeného postupu zdaňovania pri uskutočnení obchodu medzi troma osobami, ktoré sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru. Aby sa moholpoužiť zjednodušený postup, ktorý umožňuje trojstranný obchod, musia byť splnené zákonom stanovené podmienky,ktoré oprávňujú obchod posúdiť ako trojstranný obchod.

Ak sú splnené podmienky trojstranného obchodu, zjednodušený postup pri trojstrannom obchode umožňuje prostrednému článku, t. j. prvému odberateľovi, že sa nemusí registrovať v členskom štáte, do ktorého sa tovar prepravuje alebo odosiela, teda tam, kde tovar prvý odberateľ nadobúda (v štáte druhého odberateľa). Z toho ďalej vyplýva, že prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru v štáte druhého odberateľa a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené.

K zdaneniu dodávky tovaru v rámci trojstranného obchodu dochádza len raz, to znamená, že osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ, ktorý nadobudne tovar z iného členského štátu.

Keby neexistovala úprava trojstranného obchodu, prvý odberateľ by sa musel registrovať v členskom štáte, v ktorom skončí odoslanie alebo preprava tovaru, pretože v tomto členskom štáte má zdaniteľný obchod, t. j. nadobudnutie tovaru z iného členského štátu (získa právo disponovať s tovarom ako vlastník v členskom štáte, kde sa preprava tovaru skončila, čiže tam, kde je tovar odovzdaný).

Okrem toho prvý odberateľ uskutočňuje následné dodanie tovaru druhému odberateľovi v členskom štáte druhého odberateľa, čo znamená, že ak by neplatil zjednodušený postup pri trojstrannom obchode, prvý odberateľ v členskom štáte druhého odberateľa vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v tomto štáte a aj z tohto dôvodu by mu tam vznikla registračná povinnosť.

Daňová povinnosť prechádza na kupujúceho (druhého odberateľa) v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru. Prvý odberateľ však musí do súhrn­ného výkazu uviesť dodanie tovaru do iného členského štátu (v súhrnnom výkaze ozna­čí tento zdaniteľný obchod pod osobitným symbolom trojstranného obchodu – kód 1).

V podmienkach vyplývajúcich zo zákona o DPH platného v SR je nevyhnutné, aby osoby, ktoré v trojstrannom obchode vystupujú ako prvý dodávateľ a prvý odberateľ, boli nielen identifikované pre daň, ale boli aj platiteľmi DPH. Uvedené vyplýva zo skutočnosti, že prvý dodávateľ, ako aj prvý odberateľ sú povinní podať súhrnný výkaz, pričom tento v súvislosti s dodaním tovaru podáva len platiteľ DPH. V postavení druhého odberateľa môže byť aj osoba registrovaná pre daň z titulu nadobúdania tovarov (registrácia podľa § 7 zákona o DPH), teda nemusí byť platiteľom.

V daňovom priznaní prvý odberateľ uvádza hodnotu nadobudnutého tovaru v riadku 35 a hodnotu dodaného tovaru pre druhého odberateľa v riadku 36.

Druhý odberateľ uvádza hodnotu nadobudnutého tovaru ako základ dane v riadku 13 a vypočítanú DPH v riadku 14.

Príklad č. 10:
Predmetom obchodu bolo dodanie toho istého tovaru, zúčastnili sa ho tri osoby registrované pre DPH v troch rôznych členských štátoch – prvý podnikateľ v Rakúsku, druhý podnikateľ v ČR a tretí podnikateľ v SR. Podnikateľ zo SR si objednal tovar u podnikateľa z ČR, pričom podnikateľ z ČR si objednal tento tovar u podnikateľa z Rakúska. Podnikateľ z ČR zároveň požiadal podnikateľa z Rakúska, aby tovar prepravil priamo z Rakúska podnikateľovi do SR.
Ak predpokladáme, že v uvedenom prípade boli splnené všetky podmienky trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH, potom sú uskutočnené na ten istý tovar dve dodania tovaru, pričom jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka – dodávka od podnikateľa z Rakúska podnikateľovi z ČR, pretože preprava tovaru sa začína v Rakúsku a končí v SR, kde tovar nadobúda podnikateľ z ČR a druhá je tzv. nepohyblivá dodávka, t. j. dodávka od českého podnikateľa podnikateľovi zo SR.

Prvý dodávateľ – rakúsky podnikateľ:

Prvý odberateľ, zároveň druhý dodávateľ – český podnikateľ:

• uskutoční nadobudnutie tovaru z Rakúska v hodnote 1 000 € bez dane, z ktorého nemusí v SR zaplatiť daň z nadobudnutia a toto nadobudnutie sa považuje za zdanené,
• vyhotoví faktúru pre podnikateľa zo SR v hodnote 50 000 Kč, v ktorej uvedie svoje IČ DPH a taktiež IČ DPH podnikateľa zo SR,
• uvedie vo faktúre, že ide o trojstranný obchod,
• uvedie dodanie tovaru v hodnote 50 000 Kč v súhrnnom výkaze, kde uvedie svoje IČ DPH, IČ DPH podnikateľa zo SR, hodnotu dodávky oslobodenú od dane a kód trojstranného obchodu „1“.

Druhý odberateľ – slovenský podnikateľ:

• musí mať faktúru od podnikateľa z ČR v hodnote 50 000 Kč bez dane, v ktorej je uvedené IČ DPH podnikateľa z ČR a taktiež IČ DPH podnikateľa zo SR,
• uvedie vo svojom daňovom priznaní k DPH hodnotu dodaného tovaru od podnikateľa z ČR v hodnote 50 000 Kč prepočítanú na eurá (riadok 13), na ktorú musí uplatniť daň, pretože je osobou, ktorá je povinná platiť daň pri trojstrannom obchode. Tovar zdaní 20 % sadzbou DPH platnou v SR (vypočítanú daň uvedie v riadku 14).

Poznámka redakcie:
§ 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 17 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH
§ 69 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.