Dátum publikácie:5. 11. 2013
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Účtovníctvo / Jednoduché účtovníctvo
Právny stav od:1. 1. 2013
Právny stav do:31. 12. 2014
S platnosťou od 1. 1. 2013 sa zmenilo v hlavnej účtovnej knihe jednoduchého účtovníctva, v peňažnom denníku, členenie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov (daňových výdavkov). Stĺpce s označením „Materiál“ a „Tovar“, ktoré boli v peňažnom denníku platnom do 31. 12. 2012, sa zlúčili do stĺpca „Zásoby“, zrušil sa stĺpec „Prevádzková réžia“ a zaviedli sa dva nové stĺpce s názvom „Služby“ a „Ostatné výdavky“.
Podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v znení neskorších predpisov) sa ako služby účtujú aj výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb a medzi ne patrí aj nájomné.
Podnikajúce fyzické osoby (ďalej len FO) účtujú podľa § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ) v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len JÚ). Jedným zo špecifických znakov JÚ je úzke spojenie so zákonom č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP). To znamená, že podnikateľ, ktorý účtuje v JÚ, musí poznať okrem účtovných predpisov aj jednotlivé ustanovenia ZDP, ktoré sa týkajú FO. To platí aj pri účtovaní nájomného, ktoré sa musí podľa § 19 ods. 4 ZDP časovo rozlišovať. Časové rozlíšenie výdavkov, resp. nákladov je typické pre sústavu podvojného účtovníctva (ďalej len PÚ). Ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP však ustanovuje nájomné uhrádzané fyzickej osobe započítať do daňových výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené, a to najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy pripadajúcej na príslušné zdaňovacie obdobie.
To znamená, že nájomné, ktoré podnikateľ zaplatí na rok alebo niekoľko rokov dopredu FO, nemôže v plnej výške započítať do daňových výdavkov a tým si znížiť svoju daňovú povinnosť k dani z príjmov v čase úhrady nájomného. Zaplatené nájomné musí časovo rozlíšiť.
Nájomné
Podľa výkladového ekonomického slovníka je nájom dohovorom zaistené, dohodnuté dočasné užívanie nejakej veci za poplatok spojené obvykle s finančnou čiastkou stanovenou za časové obdobie, ktoré je s používaním vecí spojené. Nájomné je poplatok za takéto užívanie veci.
Podľa ustanovení zákona č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov (ďalej len Občiansky zákonník) nájomnou zmluvou prenajímateľ prenecháva za odplatu nájomcovi vec, aby ju dočasne počas dohodnutej doby užíval alebo bral z nej úžitky. Predmetom užívania na základe nájomného môže byť hnuteľná vec alebo nehnuteľná vec, ale aj časť vecí, prípadne súčasť alebo príslušenstvo vecí. Predmetom nájmu nemôže byť vec, ktorá sa užívaním celkom spotrebuje.
Pre nájomné sú charakteristické tieto znaky:
- dočasnosť, zmluva o nájme však môže byť uzavretá nielen na dobu určitú, ale aj na dobu neurčitú,
- odplata, t. j. nájomné je vždy za odplatu (ak by išlo o užívanie veci bez odplaty, nešlo by o nájomné, ale o pôžičku).
Nájomné z daňového hľadiska
V JÚ, ktoré je koncipované ako „účtovníctvo daňové“, konečný výstup z účtovníctva – základ dane (rozdiel medzi zdaniteľnými príjmami a daňovými výdavkami), slúži bez ďalších úprav ako podklad pre výpočet dane z príjmov FO. Preto je pre každého podnikateľa, ktorý účtuje v JÚ, dôležité, aby správne rozčlenil vynaložené výdavky na výdavky daňové, ktoré ovplyvňujú základ dane (ďalej len ZD), a výdavky nedaňové, ktoré neovplyvňujú ZD.
Daňovým výdavkom je výdavok, ktorý spĺňa všetky podmienky ustanovené v § 2 písm. i) ZDP, to znamená, že ako daňový výdavok môže podnikateľ uznať len výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý preukázateľne vynaložil a zaúčtoval vo svojom účtovníctve. Ustanovenie § 19 ods. 1 ZDP dopĺňa definíciu daňového výdavku a ďalšie podmienky. Medzi ne patrí aj podmienka, že ak výšku výdavku limituje samotný ZDP alebo jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje ZDP v inej výške, výdavok sa môže zahrnúť do daňových výdavkov len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP.
Z oboch definícií daňového výdavku vyplýva, že podnikateľ môže výdavok uznať za daňový, ak spĺňa tieto podmienky:
- výdavok musí súvisieť so zdaniteľným príjmom,
- výdavok musí byť preukázateľne vynaložený,
- výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa,
- pri započítaní výšky výdavku je nutné dodržiavať limity a ustanovenia ZDP. Pre nájomné je takýmto ustanovením § 19 ods. 4 ZDP.
Poznámka:
Podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné, odplaty (provízie) za sprostredkovanie, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo podobných zmlúv, uhrádzané fyzickej osobe sa zahrnú do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom boli zaplatené. Zaplatené nájomné fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
Príklad č. 1:
Podnikajúca FO, ktorá účtuje v sústave JÚ, využíva v podnikaní osobný automobil, ktorý má prenajatý od svojich rodičov. S rodičmi má uzavretú zmluvu o prenájme automobilu a platí im pravidelne raz za štvrťrok, vždy k 1. dňu štvrťroka, dohodnutú čiastku 300 € (100 € x 3 mesiace). Ak podnikateľ zaplatí 300 € za prenájom automobilu na 1. štvrťrok roku 2014 v decembri 2013, bude si môcť splátku nájomného na 1. štvrťrok 2014 započítať ako daňový výdavok roku 2013?
Podnikateľ si môže nájomné zaplatené v roku 2013 za prenájom automobilu, ktorý využíva v podnikaní v roku 2013, započítať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje základ dane v roku 2013. Nájomné uhradené v decembri 2013 za 1. štvrťrok nasledujúceho roka, t. j. roka 2014, však nie je daňovým výdavkom podnikateľa v roku 2013, lebo podľa § 19 ods. 4 ZDP má podnikateľ povinnosť časovo rozlišovať platby nájomného platené FO. Výdavok vo výške 300 €, ktorý zaplatí FO v decembri 2013 za prenájom automobilu na 1. štvrťrok 2014, bude súčasťou daňových výdavkov v roku 2014.
Nájomné z účtovného hľadiska
Nájomné sa účtuje podľa § 4 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ ako služba. Podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ, ktoré sú platné od 1. 1. 2013, sa služby účtujú v peňažnom denníku vo výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Výdavky za služby, ktoré podnikateľ vynaložil pri výkone podnikateľskej činnosti, sa účtujú v peňažnom denníku v okamihu zaplatenia. Jedinou výnimkou je zaplatené nájomné FO, ktoré sa musí v daňových výdavkoch, ktoré ovplyvňujú ZD, v súlade s ustanovením § 19 ods. 4 ZDP časovo rozlíšiť. Podnikateľ, ktorý účtuje v sústave JÚ, postupuje pri účtovaní nájomného podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ. Nájomné zaúčtuje do peňažného denníka, spôsob účtovania závisí od toho, či ide:
- o nájomné, ktoré účtuje do daňových výdavkov v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roku) alebo
- o časť nájomného, ktoré časovo rozlišuje.
Účtovanie nájomného v priebehu účtovného obdobia
Všetky výdavky, ktoré vznikli v priebehu účtovného obdobia, t. j. bežné prevádzkové výdavky, účtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ na základe uskutočnených úhrad podľa účtovných dokladov. Platí to aj pre nájomné, ktoré zaplatil za zdaňovacie obdobie, v ktorom účtuje. Takéto nájomné časovo nerozlišuje. Výdavok zaúčtuje do peňažného denníka v okamihu zaplatenia ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo bankového účtu (účtuje podľa toho, odkiaľ úhradu uskutočnil),
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Účtovným dokladom, na základe ktorého účtuje, je doklad o úhrade (potvrdenka, bankový výpis), ku ktorému odporúčame priložiť kópiu zmluvy o nájme.
Príklad č. 2:
Podnikateľka, ktorá začala od 1. 10. 2013 podnikať v obchodnej činnosti, si prenajala na 3 mesiace (október, november a december 2013) stánok na predaj kvetov na hlavnom námestí v mieste bydliska. Priestory má prenajaté na základe nájomnej zmluvy od FO. Podľa zmluvy je povinná uhradiť nájomné najneskôr do 5 dní od začiatku každého mesiaca, za ktorý nájomné uhrádza, t. j. do 5. 10., do 5. 11. a do 5. 12. 2013, mesačne vo výške 160 €. Podnikateľka nájomné uhradila takto:
- 1. 10. 2013 pri podpise zmluvy uhradila v hotovosti 160 € za 10. mesiac 2013,
- 5. 11. 2013 uhradila nájomné za 11. a 12. mesiac vo výške 320 € (160 x 2). Úhradu vykonala bankovým prevodom.
Podnikateľka zaúčtuje zaplatené nájomné podľa § 15 ods. 1 ZÚ do účtovných kníh sústavy JÚ, a to do peňažného denníka a do knihy záväzkov.
V roku 2013 uhradila nájomné len za prenájom priestorov na podnikanie za rok 2013, preto nemusí zaplatenú čiastku podľa § 19 ods. 4 ZDP časovo rozlišovať.
Účtovanie v peňažnom denníku
Do peňažného denníka bude účtovať vždy v deň úhrady podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 2 Postupov účtovania v JÚ:
1. dňa 1. 10. 2013 úhradu v hotovosti ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 160 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 160 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 160 €,
2. dňa 5. 11. 2013 úhradu nájomného z bankového účtu ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 320 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 320 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 320 €.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 5.
| 1. 10.
| Nájomné
|
| H: 160
| 160
| 160
|
| 18.
| 5. 11.
| Nájomné
|
| BÚ: 320
| 320
| 320
|
Kde:
H – hotovosť v €
BÚ – bankový účet v €
Účtovanie v knihe záväzkov
Do knihy záväzkov, ktorú podnikateľka vedie podľa § 15 ods. 4 ZÚ, zaúčtuje 1. 10. 2013 vznik záväzku voči prenajímateľovi vo výške 480 € (160 x 3). Záväzok vznikol na základe podpisu nájomnej zmluvy. Úhradu záväzku zaúčtuje vždy v deň úhrady.
Časť knihy záväzkov, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Suma (€)
| Dátum
vystavenia
| Dátum
splatnosti
| Zaplatené
|
| Deň
| Suma
| Pozn.
|
| 1.
| 1. 10.
| Nájomné
| 480
| 1. 10. 13
| 5. 10. 13
| 1. 10.
5. 11.
| 160
320
| hotovosť
banka
|
Účtovanie nájomného, ktoré sa časovo rozlišuje
Ak podnikateľ zaplatí nájomné dopredu na rok alebo viac rokov, má povinnosť podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné časovo rozlišovať, t. j. do každého účtovného obdobia zaúčtovať ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, len tú časť nájomného, ktorá pripadá na dané účtovné obdobie. Časť nájomného, ktoré časovo rozlíšil podľa § 19 ods. 4 ZDP, zaúčtuje v ďalších rokoch ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ. Znamená to, že výdavky nepeňažnej povahy, t. j. výdavky, ktoré sú v danom účtovnom období daňovo uznateľné, ale nedošlo k výdaju finančných prostriedkov (k úhrade nájomného došlo napríklad v predchádzajúcom účtovnom období), sa zaúčtujú do daňových výdavkov k poslednému dňu účtovného obdobia ako uzávierková účtovná operácia, ktorá zvyšuje daňové výdavky a znižuje ZD.
Poznámka:
Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ pri uzatváraní účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do základu dane z príjmov do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takého členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.
Zaplatené nájomné, ktoré spĺňa všetky podmienky uvedené v § 2 písm. i) a § 19 ods. 4 ZDP, je daňovým výdavkom, ktorý zvyšuje ZD, t. j. podnikateľ ho zaúčtuje do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ k poslednému dňu účtovného obdobia (ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka) ako:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice ani z bankového účtu neúčtuje, pretože nedošlo k finančnej operácii.
Príklad č. 3:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, využíva na podnikanie priestory (sklad a kanceláriu), ktoré má prenajaté od FO – občana. S prenajímateľom má uzavretú zmluvu o nájme na 5 rokov s platnosťou od 1. 7. 2013. Podnikateľ má podľa zmluvy zaplatiť nájomné vždy na jeden celý štvrťrok dopredu, v roku 2013 vo výške 750 € za štvrťrok (250 € mesačne). Nájomné je podľa nájomnej zmluvy splatné najneskôr 1. deň štvrťroka, za ktorý ho podnikateľ platí. V roku 2013 platil nájomné takto:
- nájomné 750 € za 3. štvrťrok 2013 zaplatil 28. 6. 2013 prevodom z podnikateľského bankového účtu,
- nájomné 750 € za 4. štvrťrok 2013 zaplatil 30. 9. 2013 prevodom z podnikateľského bankového účtu,
- 27. 12. 2013 zaplatil nájomné na obdobie 1. štvrťrok 2014 vo výške 770 € (dodatkom nájomnej zmluvy uzavretým 22. 12. 2013 prenajímateľ zvýšil platbu nájomného v roku 2014 na 770 € štvrťročne). Nájomné uhradil prevodom z bankového účtu.
Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2013, aj keď nájomné skutočne v roku 2013 zaplatil. Pri účtovaní musí vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP a nájomné časovo rozlíšiť. Do daňových výdavkov bude v jednotlivých rokoch účtovať:
- v roku 2013 len tú časť nájomného, ktorá bola zaplatená za rok 2013, t. j. 1 500 € (750 x 2),
- nájomné 770 €, ktoré zaplatil v decembri 2013 za 1. štvrťrok roku 2014, bude daňovým výdavkom roku 2014. Zaplatené nájomné 770 € zaúčtuje do peňažného denníka v roku 2013 (vtedy ho zaplatil) a aj v roku 2014, lebo nájomné je daňovým výdavkom roku 2014.
Nájomné zaúčtuje aj do knihy záväzkov.
Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2013
Uhradené nájomné zaúčtuje vždy v deň úhrady. Nájomné, ktoré zaplatil za rok 2013, zaúčtuje ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 750 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 750 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 750 €.
Nájomné, ktoré zaplatil 27. 12. 2013 za 1. štvrťrok 2014, zaúčtuje 27. 12. 2013 ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 770 €,
- výdavok neovplyvňujúci ZD 770 €.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 366.
| 28. 6.
| Nájomné 3. Q. 2013
|
| BÚ: 750
| 750
| 750
|
| 511.
| 30. 9.
| Nájomné 4. Q. 2013
|
| BÚ: 750
| 750
| 750
|
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky neovplyvňujúce
základ dane
|
| Príjmy
| Výdavky
| Nájomné
|
| 688.
| 27. 12.
| Nájomné 1. Q. 2014
|
| BÚ: 770
| 770
|
Účtovanie v peňažnom denníku v roku 2014
V roku 2014 zaúčtuje podnikateľ uzávierkovú účtovnú operáciu nájomné zaplatené v roku 2013 za 1. štvrťrok 2014. Účtovať bude podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ 31. 12. 2014 ako:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 770 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 770 €.
Účtovným dokladom bude kópia dokladu o úhrade s uvedením poznámky, že nájomné bolo zaplatené v roku 2013 a kópia zmluvy o nájme.
Časť peňažného denníka, rok 2014 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 999.
| 31. 12.
| Nájomné uhradené v r. 2013
|
|
| 770
| 770
|
Niektoré účtovné prípady v súvislosti s nájomným a jeho časovým rozlíšením môže podnikateľ účtovať viacerými spôsobmi. Pri účtovaní však musí byť výsledok účtovania vždy rovnaký, t. j. daňové výdavky môžu byť započítané do ZD a zaúčtované len pomernou časťou nájomného v súlade s § 19 ods. 4 ZDP.
Príklad č. 4:
Podnikateľ, ktorý podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, využíva na podnikanie celú nehnuteľnosť, v ktorej má dielne, sklady a kancelárie. Nehnuteľnosť má prenajatú od FO, s ktorou má uzavretú zmluvu o nájme na dobu 5 rokov. Podľa zmluvy má v roku 2013 zaplatiť nájomné vo výške 12 000 € (1 000 € mesačne) a zabezpečovať si na svoje náklady bežnú údržbu a opravy prenajatých priestorov do výšky 200 € mesačne. Prenajímateľ sa rozhodol, že v roku 2013 vymení strechu na budove a vykoná aj ďalšie opravy. Keďže nemal dostatok finančných prostriedkov, dohodol sa s podnikateľom, že mu zaplatí v máji 2013 nájomné dopredu na celý rok 2013 a aj na rok 2014. Vzhľadom na úhradu nájomného dopredu sa dohodli na nezmenenej výške, t. j. aj za rok 2014 na sume 12 000 € ročne. Všetky zmeny uviedli v dodatku nájomnej zmluvy.
Podnikateľ zaplatil nájomné v roku 2013 a s ním spojené výdavky takto:
- 7. 1. 2013 zaplatil nájomné za 1. štvrťrok 2013 vo výške 3 000 €,
- 24. 2. 2013 uhradil platbou v hotovosti sumu 150 € za údržbu v prenajatých priestoroch (drobné opravy v sociálnom zariadení),
- 7. 4. 2013 zaplatil nájomné za 2. štvrťrok 2013 vo výške 3 000 €,
- 23. 5. 2013 zaplatil zvyšné nájomné za rok 2013 (6 000 €) a časť nájomného na rok 2014 (4 000 €) vo výške 10 000 €,
- 30. 5. 2013 doplatil zvyšné nájomné na rok 2014 v celkovej sume 8 000 € (12 000 – 4 000).
Nájomné platil vždy prevodom z podnikateľského bankového účtu.
Podnikateľ nemôže všetky úhrady nájomného zaúčtovať ako daňový výdavok roku 2013, aj keď ich skutočne v roku 2013 zaplatil. Podnikateľ účtuje v sústave JÚ a nájomné zaplatil FO, preto musí podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné časovo rozlíšiť. V roku 2013 môže zaúčtovať do daňových výdavkov len tú časť nájomného, ktorú zaplatil za rok 2013. Nájomné zaplatené dopredu na rok 2014 nie je daňovým výdavkom roku 2013, ale je daňovým výdavkom roku 2014. Podnikateľ bude účtovať v peňažnom denníku a v knihe záväzkov.
Účtovanie v peňažnom denníku
Pri účtovaní v peňažnom denníku môže postupovať viacerými spôsobmi.
Výsledok účtovania však musí byť vždy rovnaký, t. j. do daňových výdavkov môže zahrnúť len časť nájomného zaplatenú za príslušné zdaňovacie obdobie, a to v súlade s § 19 ods. 4 ZDP.
Účtovanie spôsobom A
Pri tomto spôsobe účtovania podnikateľ zaúčtuje v deň úhrady zaplatené nájomné ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD. Dňa 31. 12. 2013 pri uzatváraní účtovných kníh zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ, ktorou zníži daňové výdavky o nájomné zaplatené v roku 2013 za rok 2014. V roku 2014 pri zatváraní účtovných kníh zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ, ktorou zvýši daňové výdavky o nájomné zaplatené v roku 2013 za rok 2014.
Poznámka:
Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ pri uzatváraní účtovných kníh sa v peňažnom denníku účtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do základu dane z príjmov, do položky výdavky celkom a do položiek výdavkov podľa ich druhového členenia, ak takého členenie vyplýva z vnútorného predpisu účtovnej jednotky.
Zaplatené nájomné zaúčtuje podnikateľ v deň úhrady ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“.
Úhradu výdavkov spojených s údržbou prenajatých priestorov zaúčtuje 24. 2. 2013 ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z pokladnice 150 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 150 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ 150 €.
Dňa 31. 12. 2013 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ, ktorou zníži daňové výdavky o nájomné zaplatené za rok 2014, ako:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ – 12 000 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Služby“ – 12 000 €.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 25.
| 7. 1.
| Nájomné
|
| BÚ: 3 000
| 3 000
| 3 000
|
| 119.
| 24. 2.
| U + O budovy
|
| H: 150
| 150
| 150
|
| 199.
| 7. 4.
| Nájomné
|
| BÚ: 3 000
| 3 000
| 3 000
|
| 296.
| 23. 5.
| Nájomné
|
| BÚ: 10 000
| 10 000
| 10 000
|
| 351.
| 30. 5.
| Nájomné
|
| BÚ: 8 000
| 8 000
| 8 000
|
| 999.
| 31. 12.
| Nájomné 2014
|
|
| -12 000
| -12 000
|
Dňa 31. 12. 2014 zaúčtuje podnikateľ uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ, ktorou zvýši daňové výdavky roku 2014 o nájomné zaplatené v roku 2013 za rok 2014.
Časť peňažného denníka, rok 2014 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 999.
| 31. 12.
| Nájomné uhradené v r. 2013
|
|
| 12 000
| 12 000
|
Účtovanie spôsobom B
Pri účtovaní spôsobom B bude podnikateľ postupovať tak, že nájomné, ktoré zaplatil za rok 2013, zaúčtuje v deň úhrady ako daňový výdavok a nájomné, ktoré zaplatil v roku 2013 za rok 2014, zaúčtuje v deň úhrady ako výdavok nedaňový, ktorý neovplyvňuje ZD.
Podnikateľ v čase účtovania vie výdavky daňovo rozlíšiť, lebo má podpísaný dodatok nájomnej zmluvy, z ktorej je jasné, ktoré výdavky sa týkajú roku 2014.
V roku 2013 už neúčtuje žiadnu uzávierkovú účtovnú operáciu spojenú s úhradou nájomného.
V roku 2014 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c Postupov účtovania v JÚ, ktorou zvýši daňové výdavky roku 2014 o zaplatené nájomné, ktoré zaplatil za rok 2014 v roku 2013.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 25.
| 7. 1.
| Nájomné
|
| BÚ: 3 000
| 3 000
| 3 000
|
| 119.
| 24. 2.
| U+O budovy
|
| H: 150
| 150
| 150
|
| 199.
| 7. 4.
| Nájomné
|
| BÚ: 3 000
| 3 000
| 3 000
|
| 296.
| 23. 5.
| Nájomné
|
| BÚ: 6 000
| 6 000
| 6 000
|
Časť peňažného denníka, rok 2013 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky neovplyvňujúce
základ dane
|
| Príjmy
| Výdavky
| Nájomné
|
| 297.
| 23. 5.
| Nájomné 2014
|
| BÚ: 4 000
| 4 000
|
| 350.
| 30. 5.
| Nájomné 2014
|
| BÚ: 8 000
| 8 000
|
V roku 2014 bude pri účtovaní postupovať rovnako ako pri spôsobe A, t. j. zvýši daňové výdavky o zaplatené nájomné 12 000 €.
Časť peňažného denníka, rok 2014 (v €)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné
prostriedky
| Výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Služby
|
| 999.
| 31. 12.
| Nájomné uhradené v r. 2013
|
|
| 12 000
| 12 000
|
Poznámka redakcie:
§ 4 ods. 9 postupov účtovania v JÚ (628/2007 Z. z.)
§ 19 ods. 4 zákona č. 595/2003 Z. z.
Autor: Ing. Jarmila Strählová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies