Novela zákona o účtovníctve 2014 (zákon č. 352/2013 Z. z.)

V Národnej rade SR (tlač číslo 666) bola schválená novela zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov s účinnosťou od 1. januára 2014.

Ďalej uvádzame vybrané témy tejto novely; v praxi je potrebné používať úplné znenie zákona o účtovníctve.

1. Aktualizuje sa odkazová poznámka na daňovú evidenciu, ktorú od 1. januára 2014 môžu viesť všetky podnikajúce fyzické osoby s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Daňová evidencia nie je účtovníctvo, čiže takáto fyzická osoba nie je účtovnou jednotkou a ustanovenia zákona o účtovníctve sa jej netýkajú [§ 1 ods. 1 písm. a) bod 3].
2. Jedným z hlavných zámerov novely zákona je zníženie administratívnej náročnosti. Zavádza sa nový inštitút – mikroúčtovná jednotka (§ 2 ods. 5), prevzatím smernice Európskeho parlamentu a Rady 2012/6/EÚ. Prvýkrát sa inštitút mikroúčtovnej jednotky použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr (§ 39j ods. 2).
3. Mikroúčtovná jednotka bude zostavovať účtovnú závierku – teda súvahu a výkaz ziskov a strát a poznámky v skrátenom rozsahu; podrobnosti určuje opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikroúčtovné jednotky. Mikroúčtovná jednotka bude účtovať štandardne v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov podľa opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 v znení ostatnej novely č. MF/17922/2013-74.
4. Mikroúčtovnou jednotkou môže byť, pokiaľ ide o právnu formu – obchodná spoločnosť, družstvo, podnikajúca fyzická osoba dobrovoľne účtujúca v podvojnom účtovníctve, podnikajúca fyzická osoba dobrovoľne zapísaná v obchodnom registri, účtujúca v podvojnom účtovníctve a pozemkové spoločenstvo (§ 2 ods. 5).
5. Účtovná jednotka sa považuje za mikroúčtovnú jednotku, ak za účtovné obdobie, v ktorom táto účtovná jednotka vznikla, sa rozhodla postupovať ako mikroúčtovná jednotka [§ 2 ods. 5 písm. a)].
6. Účtovná jednotka sa považuje za mikroúčtovnú jednotku, ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie (teda za dve obdobia po sebe) neprekročila dve z troch veľkostných podmienok – brutto aktíva 350 000 eur, čistý obrat 700 000 eur a priemerný prepočítaný počet zamestnancov 10 [§ 2 ods. 5 písm. b)].
7. Účtovná jednotka sa považuje za mikroúčtovnú jednotku, ak dve z vyššie uvedených veľkostných podmienok prekročila len v jednom z dvoch po sebe idúcich období, pričom v prvom z týchto období sa považovala za mikroúčtovnú jednotku [§ 2 ods. 5 písm. c)].
8. Účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky byť mikroúčtovnou jednotkou, sa ňou stáva, len ak sa tak rozhodne; potom je z dôvodu zásady kontinuity vykazovania povinná takto postupovať v období, kým spĺňa ustanovené veľkostné podmienky (§ 2 ods. 6).
   Mikroúčtovnou jednotkou nemôže byť jednotka zostavujúca účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného vykazovania IFRS/EÚ (§ 2 ods. 7).
9. Do definície úplnosti účtovníctva patrí, okrem iného, aj uloženie dokumentov (účtovnej závierky, výročnej správy, správy audítora) v registri účtovných závierok (§ 8 ods. 3).
10. Účtovnú závierku podpisuje len štatutárny orgán (napr. konateľ) alebo člen štatutárneho orgánu (napr. člen predstavenstva).
    Podľa dôvodovej správy je to z titulu elektronickej komu- nikácie, kde je postačujúci jeden elektronicky zaručený podpis alebo jeden certifikát (§ 17 ods. 2).
11. Nemení sa rozsah účtovných jednotiek, ktoré musia vykazovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ, len pobočky (napr. pobočka zahraničnej banky) sú zoradené osobitne [§ 17a ods. 1 písm. b)] a následne takto vymedzené pobočky – organizačné zložky, nemusia zostavovať výročnú správu (§ 20 ods. 1).
12. Mierne sa zvyšujú veľkostné podmienky [§ 17a ods. 2 písm. a), b)], ktoré ak účtovná jednotka splní, musí zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ; ide o prípad, ak celková suma brutto aktív presiahne 170 000 000 eur (predtým 165 969 594,40 eura) a čistý obrat 170 000 000 eur (predtým 165 969 594,40 eura).
    Prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2014 a neskôr (§ 39j ods. 3).
13. Ustanovuje sa okruh účtovných jednotiek, ktoré môžu dobrovoľne zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ, napríklad obchodník s cennými papiermi, ak nie je súčasne bankou (§ 17a ods. 3). Prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2014 a neskôr (§ 39j ods. 4).
14. Účtovná jednotka je povinná najneskôr do jedného mesiaca odo dňa odstúpenia alebo odvolania audítora písomne informovať Úrad pre dohľad nad výkonom auditu a vysvetliť dôvody (§ 19 ods. 2).
15. Mierne sa zvyšuje veľkostná podmienka (§ 19 ods. 4), ktorú ak nepodnikateľská účtovná jednotka splní, musí mať overenú účtovnú závierku audítorom; ak suma ročného podielu prijatej dane oprávnenou nepodnikateľskou osobou podľa § 50 zákona o dani z príjmov je vyššia ako 35 000 eur (predtým 33 193,92 eura). Pôvodná výška príjmov podielu dane 33 193,92 eura sa pre účely povinnosti auditu testuje, len ak ide o príjmy prijaté do 31. decembra 2013, resp. zvýšená suma 35 000 eur sa vzťahuje až na sumu podielu prijatej dane, ktorá bude prijatá po 1. januári 2014 (§ 39j ods. 5).
16. Zavedením registra účtovných závierok sa mení spôsob zverejňovania účtovných závierok, výročných správ a správ audítora – ruší sa § 21 o zverejňovaní údajov a nahrádzajú ho ustanovenia § 23d zákona.
17. Do registra účtovných závierok sa nebudú ukladať priebežné účtovné závierky a naopak, budú sa ukladať aj výročné správy a konsolidované výročné správy (§ 23 ods. 2).
18. Riadne a mimoriadne individuálne účtovné závierky podnikateľov a neziskových organizácií sa môžu uložiť do registra účtovných závierok v písomnej alebo elektronickej forme, podľa ich rozhodnutia (§ 23a). Vybrané dokumenty sa môžu ukladať len elektronicky, napríklad konsolidovaná účtovná závierka, výročná správa, správa audítora.
19. Ak účtovná jednotka uloží neschválenú účtovnú závierku, potom oznámenie o dátume jej schválenia ukladá do registra dodatočne (§ 23a ods. 4).
20. Ak po uložení výročnej správy v registri účtovná jednotka mení obsah výročnej správy, uloží do registra novú výročnú správu bez zbytočného odkladu (§ 23a ods. 6).
21. Účtovná jednotka, ktorá má povinnosť auditu, má tiež povinnosť zostaviť výročnú správu (§ 20 ods. 1) a túto uložiť do registra účtovných závierok do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Ukladané výročné správy nemusia obsahovať účtovnú závierku a správu audítora, ak tieto dokumenty sú už osobitne uložené v registri účtovných závierok (§ 23a ods. 7).
    Prvýkrát sa výročná správa ukladá do registra účtovných závierok za účtovné obdobie končiace k 31. decembru 2013 a neskôr (§ 39j ods. 10).
22. Ukladané listiny vyhotovené v listinnej podobe sa doručujú daňovému úradu. Daňový úrad ich po skontrolovaní prevedie do elektronickej podoby a postúpi správcovi registra účtovných závierok do 10 pracovných dní (§ 23b ods. 1).
23. Správca registra zaradí, zverejní a sprístupní každý doručený dokument tak, ako ho účtovná jednotka uložila, najneskôr do 5 pracovných dní odo dňa doručenia do registra, vo verejnej časti alebo neverejnej časti registra (§ 23b ods. 4).
24. Uložením do registra účtovných závierok sa zverejňuje – individuálna účtovná závierka, konsolidovaná účtovná závierka, správa audítora, individuálna výročná správa, konsolidovaná výročná správa (§ 23d).
25. Rozširuje sa okruh prípadov ocenenia v reálnej hodnote, lebo pre účtovné jednotky v oblasti finančného sektora (napr. fondy kolektívneho investovania podľa zákona č. 203/2011 Z. z.) je prioritné, aby mali vybrané druhy majetku ocenené reálnou hodnotou – teda aj deriváty, aj podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu akcií, napr. podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným, ak sú v majetku fondu [§ 25 ods. 1 písm. e) bod 3].
26. Pohľadávky fondu obstarané ako investičné nástroje, okrem vkladov v bankách, a záväzky fondu obstarané na financovanie fondu sa oceňujú súčasnou hodnotou (§ 25 ods. 3).
    Ide o podielové fondy pôsobiace v starobnom dôchodkovom sporení, doplnkovom dôchodkovom sporení a v kolektívnom investovaní podľa osobitných predpisov.
27. Mikroúčtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – neoceňujú obstarané cenné papiere určené na obchodovanie reálnou hodnotou, ale oceňujú ich obstarávacou cenou (§ 25 ods. 7).
    Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 39j ods. 11).
28. Z dôvodu zníženia administratívnej náročnosti v neziskových účtovných jednotkách sa upúšťa od povinnosti (zostane len možnosť) účtovať o opravných položkách a rezervách; pre účely účtovného odpisovania majetku budú môcť neziskové organizácie použiť metodiku daňového odpisovania (§ 26 ods. 7).
29. Reálnou hodnotou k závierkovému dňu sa ocenia aj podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu akcií (napr. podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným), ak sú nadobudnuté do majetku špeciálneho podielového fondu podľa zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní (§ 27 ods. 1).
30. Mikroúčtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – k závierkovému dňu neoceňujú majetok a záväzky reálnou hodnotou, okrem mimoriadnej účtovnej závierky pri zrušení obchodnej spoločnosti bez likvidácie s právnym nástupcom – rozdelenie, zlúčenie, splynutie.
    Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 27 ods. 11; § 39j ods. 11).
31. Mikroúčtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – k závierkovému dňu neoceňujú majetok metódou vlastného imania.
    Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 27 ods. 11; § 39j ods. 11).
32. Účtovná jednotka účtujúca v jednoduchom účtovníctve a nepodnikateľská účtovná jednotka môže ako účtovné odpisy použiť aj daňové odpisy, ak tieto sú stanovené odlišne ako účtovné odpisy (§ 28 ods. 3).
33. Z dôvodu zníženia administratívnej náročnosti sa mení periodicita inventarizácie dlhodobého hmotného majetku (napr. budovy, stroje) z 2 rokov na 4 roky.
    Taktiež sa mení povinnosť inventarizácie peňažných prostriedkov v hotovosti zo súčasných 4x ročne na 1x ročne pri účtovnej závierke (§ 29 ods. 3). Účtovná jednotka môže aj častejšie inventarizovať majetok, ak si to dobrovoľne ustanoví v internom účtovnom predpise (§ 29 ods. 3).
34. Od roku 2014 zaniká obchodným spoločnostiam povinnosť ukladania účtovnej závierky a výročnej správy do zbierky listín obchodného registra – túto povinnosť zabezpečí za účtovné jednotky register účtovných závierok (§ 23 ods. 2; § 23b ods. 4).
35. Od roku 2014 zaniká obchodným spoločnostiam povinnosť ukladania súvahy a výkazu ziskov a strát do Obchodného vestníka – pôvodný § 21 bol zrušený a centrálnym miestom zverejňovania je register účtovných závierok (§ 23d).
36. Oneskorené zverejňovanie súvahy a výkazu ziskov a strát v Obchodnom vestníku upravujú prechodné ustanovenia. Ak účtovná jednotka po 1. 1. 2014 ide oneskorene zverejňovať súvahu a výkaz ziskov a strát za účtovné obdobie končiace najneskôr 31. 12. 2008 (pred zavedením eura) – realizuje zverejnenie do Obchodného vestníka (§ 39j ods. 6).
    Obdobne postupuje účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zverejnenia účtovnej závierky overenej audítorom v Obchodnom vestníku podľa osobitného predpisu – napríklad neinvestičný fond alebo nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby (§ 39j ods. 8).
37. Oneskorené zverejňovanie súvahy a výkazu ziskov a strát v Obchodnom vestníku upravujú prechodné ustanovenia. Ak účtovná jednotka po 1. 1. 2014 ide oneskorene zverejňovať súvahu a výkaz ziskov a strát za účtovné obdobie končiace v období od 1. 1. 2009 do 31. 12. 2012 (po zavedení eura do tejto novely) – realizuje zverejnenie do registra účtovných závierok (§ 39j ods. 7). Obdobne postupuje účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zverejnenia účtovnej závierky overenej audítorom v Obchodnom vestníku podľa osobitného predpisu – napríklad neinvestičný fond alebo nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby (§ 39j ods. 9). Podľa dôvodovej správy je to preto, že register účtovných závierok obsahuje aj historické dáta, ale iba od roku 2009, kedy sa po prvýkrát vykazovalo v mene euro.

Autor: Ing. Vladimír Pastierik