2.2 Obstaranie automobilu na podnikanie

Základným predpokladom kúpy automobilu do obchodného majetku spoločnosti je potreba, ale hlavne dostatok peňažných prostriedkov na jeho kúpu. Ak účtovná jednotka peňažné prostriedky nemá v dostatočnom množstve, môže si vziať na obstaranie automobilu úver, ktorý bude postupne, vrátane úrokov, splácať banke alebo inej finančnej inštitúcii. Avšak v tomto prípade od momentu kúpy sa stáva vlastníkom automobilu účtovná jednotka, čo je v porovnaní s finančným prenájmom výhodou, kedy vlastnícke právo prechádza z prenajímateľa na nájomcu až po skončení nájomného vzťahu, i keď pri finančnom prenájme sa hodnota automobilu dostáva do daňovo uznaných nákladov aj skôr ako za štyri roky. Ak je lízingová zmluva uzavretá na 36 mesiacov, tak je doba daňového odpisu 36 mesiacov a nie 48, ako je upravený daňový odpis automobilu v zákone o dani z príjmov.

Podnikateľský subjekt si môže motorové vozidlo obstarať rôznym spôsobom podľa svojho výberu v rámci možností a jemu vyhovujúceho spôsobu daňového plánovania. Môže si ho napríklad kúpiť, prenajať, požičať, svoje vlastné vozidlo vložiť do obchodného majetku alebo do obchodnej spoločnosti, alebo môže používať svoje vlastné vozidlo, ktoré nebolo zaradené do obchodného majetku.

Automobil obstaraný kúpou sa ocení obstarávacou cenou, t. j. cenou, za ktorú sa majetok obstaral, vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, t. j. kúpna cena automobilu a náklady s obstaraním súvisiace, napr. poplatky za zápis a pridelenie evidenčného čísla na polícii, dopravné, clo. Ak sa tak účtovná jednotka rozhodne, do času uvedenia majetku do používania sa môžu úroky z úverov na obstaranie automobilu započítať ako súčasť obstarávacej ceny alebo priamo do nákladov. Ak bude účtovná jednotka účtovať úroky z úverov ako súčasť obstarávacej ceny, do nákladov budú účtované až prostredníctvom odpisov počas doby odpisovania tohto majetku. Za vozidlo obstarané kúpou sa považuje aj vozidlo kúpené na splátky.

Za dlhodobý hmotný majetok sa považujú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom, ako je suma ustanovená v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa v tomto prípade odvolávajú na daňový zákon, v ktorom je stanovená hranica ocenenia pre hmotný majetok v § 22 bod 2 písm. a) a hraničná hodnota predstavuje 1 700 €.

Ak by šlo o kúpu napr. ojazdeného automobilu, ktorého cena by bola nižšia ako 1 700 € a súčasne jeho doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok, účtovná jednotka si môže vybrať, či o tomto majetku bude účtovať ako o dlhodobom hmotnom majetku a následne ho odpisovať, alebo o ňom bude účtovať ako o zásobách a účtovať ho priamo do spotreby. Úpravu účtovania takéhoto majetku by mala mať účtovná jednotka zaznamenanú a definovanú vo vnútornom predpise účtovnej jednotky.

Cena automobilu určeného na podnikanie v súčasnosti nie je z daňového hľadiska nijako limitovaná. Ak je vstupná cena automobilu vyššia ako 1 700 €, podľa daňového zákona ide o hmotný majetok odpisovaný, ktorý nie je možné jednorazovo uplatniť do daňových výdavkov. Do daňových výdavkov sa dostane v priebehu niekoľkých zdaňovacích období prostredníctvom mesačných daňových odpisov.

Vlastník vozidla môže vozidlo odpisovať daňovo aj účtovne. Platí to aj vtedy, ak vlastnícke právo prechádza na kupujúceho až úplným zaplatením kúpnej ceny a do nadobudnutia vlastníckeho práva kupujúci automobil užíva (kúpa automobilu na splátky) a pri automobile prevedenom z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa dlžník písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku, počas trvania zabezpečenia záväzku. Uplatnenie odpisov ako daňového výdavku je podmienené faktom, že účtovná jednotka, daňovník, používa tento majetok, automobil, na dosiahnutie, udržanie a zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov.

Poznámka redakcie:
§ 22 bod 2 písm. a)  zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov

Autor: Ing. Hedviga Vadinová