Odložená daň v individuálnej účtovnej závierke

Odložená daň z príjmov je vo všeobecnosti nástroj účtovníctva, ktorým sa objektivizuje výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov. Súvisí najmä s rozdielnym pohľadom na výšku dane z príjmov v sumári, v bežnom účtovnom a zdaňovacom období, v účtovníctve a podľa zákona o dani z príjmov.

Účtovanie o odloženej dani z príjmov sa vzťahuje na účtovné jednotky, ktoré majú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom v zmysle § 19 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

Účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom, sa môžu rozhodnúť, či budú o odloženej dani účtovať v zmysle Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov („ďalej len postupy účtovania v PÚ“). Pre mikro účtovné jednotky platí podľa § 10 ods. 4 postupov účtovania v PÚ, že sa pri týchto účtovných jednotkách o odloženej dani z príjmov neúčtuje.

Obsah:

1. Vplyv ocenenia na odloženú daň z pohľadu štandardov

2. Odložená daňová pohľadávka a odložený daňový záväzok

3. Výpočet odloženej dane

4. Dôvody pre účtovanie odloženej dane

5. Mikro účtovné jednotky a odložená daň

6. Poznámky k účtovnej závierke podnikateľov

7. Príklady

8. Záver

1. Vplyv ocenenia na odloženú daň z pohľadu štandardov

Štandardy IAS deklarujú dôvody a povinnosti zachytiť vplyv rozdielnych ocenení aktív a záväzkov pri podnikových kombináciách. Tieto kombinácie sa budú vzťahovať na daňovú oblasť formou odloženej dane a návratnosti ekonomických úžitkov z rozdielne ocenených položiek. Štandardy uvádzajú, že až na výnimky sa nadobudnutý identifikovateľný majetok a prevzaté záväzky v podnikovej kombinácii vykážu v ich reálnych cenách k dátumu nadobudnutia.

K dočasným rozdielom dochádza v tom prípade, ak daňový základ nadobudnutého identifikovateľného majetku a prevzatých záväzkov nie je ovplyvnený podnikovou kombináciou alebo dochádza k ich ovplyvneniu, ale odlišne. K dočasným rozdielom dochádza napríklad vtedy, ak sa účtovná hodnota aktíva zvýši na reálnu hodnotu a daňový základ aktíva ostáva na úrovni nákladov u predchádzajúceho vlastníka.

Tento rozdiel spôsobí vznik odloženého daňového záväzku a výsledný odložený daňový záväzok ovplyvňuje goodwill.

Pri majetku oceňovanom v reálnej hodnote vplýva precenenie alebo iné prehodnotenie aktíva na zdaniteľný zisk (daňovú stratu) bežného účtovného obdobia.

Výsledkom býva daňový základ majetku upravený a nevzniká v tomto prípade dočasný rozdiel.

Podľa iných jurisdikcií nevplýva precenenie alebo prehodnotenie aktíva na zdaniteľný zisk v období precenenia alebo prehodnotenia a v dôsledku toho sa daňový základ majetku neupravuje. I napriek tomu môže mať budúca úhrada účtovnej hodnoty za následok vznik zdaniteľných ekonomických úžitkov jednotky a suma, ktorá bude odpočítateľnou pre daňové účely, bude iná od hodnoty týchto ekonomických úžitkov. Rozdiel medzi účtovnou hodnotou preceneného aktíva a jeho daňovým základom je dočasným rozdielom a spôsobí vznik odloženého daňového záväzku alebo pohľadávky. Z pohľadu konsolidovaných skupín je odložená daň dôležitá a opodstatnená.