6. Odpočítanie dane a jeho uvádzanie v kontrolnom výkaze

Platiteľom dane z pridanej hodnoty pribudla od 1. januára 2014 nová povinnosť. Sú povinní predkladať údaje o dodávkach tovarov a služieb v elektronickej forme, tzv. kontrolný výkaz.

Týmto opatrením chce Ministerstvo financií SR bojovať proti daňovým únikom na DPH krížovou kontrolou faktúr podnikateľa s jeho obchodným partnerom, zavedením povinnosti predkladať údaje o tuzemských dodávkach tovarov a služieb správcovi dane elektronickou formou. Kontrolný výkaz obsahuje informácie o vymedzených dodávkach tovaru a služieb platiteľov dane na vstupe aj výstupe. Uvádzajú sa aj tie údaje, ktoré sa nevykazujú v iných výkazoch, ako sú napríklad colné vyhlásenia pri vývoze tovarov do tretích štátov alebo aj súhrnné výkazy pri intrakomunitárnych dodaniach tovarov do iných členských štátov, čo by malo zlepšiť prehľad o dodávkach tovarov a služieb.

Bude tak možné mimo iného aj odhaliť machinácie s faktúrami, ako sú napr. nezaradenie faktúr do účtovníctva dodávateľa, pričom odberateľ z nich uplatňuje odpočítanie dane, výmena faktúr, vystavenie fiktívnych faktúr, nevystavenie faktúr, vystavenie faktúr neplatiteľmi dane, uplatnenie si odpočtu dvakrát z tej istej faktúry.

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz v prípadoch, ak nie je povinný podať daňové priznanie alebo v daňovom priznaní neuvádza žiadne údaje o plneniach, podáva tzv. „nulové“ daňové priznanie.

Ďalšou možnosťou je, ak je povinný uviesť v daňovom priznaní údaje o plneniach, avšak sú to len intrakomunitárne dodania tovarov do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH alebo dodanie tovarov v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 príslušného zákona, ako aj vývoz tovarov podľa § 47 zákona a DPH, a zároveň platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní žiadne odpočítanie dane, prípadne len odpočítanie dane pri dovoze tovaru v tuzemsku.

Údaje, pri ktorých platiteľ dane (príjemca plnenia) uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období, uvádza v kontrolnom výkaze v B.2. Ide o údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov alebo služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom dane. Neuvádza údaje z faktúr o dodaní tovarov alebo služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH a pri ktorých neuplatňuje odpočítanie dane. V B.2 sa neuvádzajú údaje z opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov). Opravné faktúry uvádza príjemca plnenia len v C.2. V B.3 príjemca plnenia, ktorý má o prijatom tovare alebo službe zjednodušenú faktúru, uvádza celkovú sumu základov dane, dane a odpočítanej dane za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých si uplatňuje odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva kontrolný výkaz.

Zjednodušenú faktúru, z ktorej si neodpočítava daň, doň nezahrnie. Do celkových súm obratov sa nemusia zahrnúť obraty z plnení oslobodených od dane. V A.1 a D.2 sa neuvádzajú krádeže, vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru do tretích štátov, vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka (§ 50 ods. 4), úprava odpočítanej dane (§ 54 a § 54a).

Autor: Ing. Juraj Válek, PhD.