3. Odpočítanie dane pri investičnom majetku

Daň uplatnenú na investičný majetok, ktorý je zahrnutý v majetku platiteľa a ktorý použije na účely podnikania, ako aj na iný účel, odpočíta platiteľ iba v rozsahu použitia tohto investičného majetku na podnikanie. Takýmto majetkom sú:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie.

Platiteľ upraví odpočítanú daň, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia. To znamená, že takýto majetok sa používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti alebo s možnosťou odpočítania dane, alebo na iný účel ako na podnikanie. Obdobie na úpravu odpočítanej dane pri zmene účelu použitia je päť kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom investičný majetok platiteľ nadobudol alebo na vlastné náklady vytvoril, okrem majetku ako budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie. Pri nich je obdobie na úpravu 20 kalendárnych rokov a obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť v roku, v ktorom bol majetok uvedený do užívania. Úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil účel jeho použitia.

Na účely výpočtu úpravy dane odpočítanej pri investičnom majetku sa daň, ktorú platiteľ nemôže odpočítať, považuje za odpočítanie dane vo výške 0. Pri úprave postupuje platiteľ podľa nasledujúceho vzorca:

DD = [DV x (A – B) : 5 alebo 20] x R

Kde:

DD je výsledok úpravy odpočítanej dane, ktorý v prípade záporného znamienka predstavuje dodatočne odpočítateľnú daň a v prípade kladného predstavuje dodatočne neodpočítateľnú daň.

DV je daň vzťahujúca sa na obstarávaciu cenu alebo vlastné náklady investičného majetku.

A je číslo od 0 do 1, ktoré je podielom vyjadrujúcim výšku dane, ktorú platiteľ mal právo naposledy odpočítať pri investičnom majetku, k výške dane vzťahujúcej sa na obstarávaciu cenu alebo vlastným nákladom investičného majetku.

B je číslo od 0 do 1, ktoré je podielom vyjadrujúcim výšku dane, ktorú platiteľ môže odpočítať pri investičnom majetku, k výške dane vzťahujúcej sa na obstarávaciu cenu alebo vlastným nákladom investičného majetku v kalendárnom roku, v ktorom nastanú dôvody na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 alebo § 54a, alebo súbežne podľa § 54 a § 54a zákona o DPH. Vypočítaný podiel pri A aj B sa zaokrúhľuje na dve desatinné miesta nahor.

R je počet kalendárnych rokov, ktoré zostávajú do skončenia obdobia na úpravu odpočítania dane vrátane roka, v ktorom došlo k zmene účelu použitia investičného majetku.

Úpravu odpočítanej dane platiteľ nevykoná, ak absolútna hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku predstavuje 0,10 a menej. Hodnota vyjadrujúca zmenu účelu použitia investičného majetku je rozdiel čísla A a čísla B. Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s uplatnením dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. Ak ho dodá s oslobodením od dane, posudzuje sa, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane.

Pre investičný majetok ako budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie, platí:

• platiteľ upraví odpočítanú daň, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom ho uviedol do užívania, zmení rozsah použitia tohto investičného majetku na účely podnikania, ako aj na iný účel ako na podnikanie;
• úpravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah jeho použitia, a to za každý kalendárny rok do skončenia obdobia na úpravu odpočítanej dane vrátane kalendárneho roka, v ktorom zmenil rozsah použitia tohto majetku;
• ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane ho platiteľ dodá s uplatnením dane, posudzuje sa tento majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný len na podnikanie;
• ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane ho platiteľ dodá s oslobodením od dane, posudzuje sa tento majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný len na iný účel ako na podnikanie;
• ak takýto investičný majetok prechádza na právneho nástupcu platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie, je povinný ďalej pokračovať v úprave odpočítanej dane tohto investičného majetku;
• platiteľ, ktorý predá alebo vloží podnik alebo časť podniku ako nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva bez dane podľa § 10 ods. 1, je povinný nadobúdateľovi oznámiť údaj o dani vzťahujúcej sa k nadobudnutému investičnému majetku, ako aj údaj o odpočítanej dani a o vykonaných úpravách odpočítanej dane. Ak však nadobúdateľ podniku alebo časti podniku nemá k dispozícii takéto údaje, predpokladá sa, že odpočítanie dane pri nadobudnutí investičného majetku bolo uplatnené v roku nadobudnutia podniku alebo jeho časti, a to vo výške 100 % zo základu dane, ktorým je reálna hodnota tohto investičného majetku podľa osobitného predpisu (zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 562/2003 Z. z.).

Autor: Ing. Juraj Válek, PhD.