Obsah
Dátum publikácie:16. 9. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Žiadateľ o registráciu, ktorý splní predpoklady pre zaregistrovanie, sa platiteľom DPH stáva dňom uvedeným v osvedčení o registrácii. Každý novovzniknutý platiteľ má zákonom stanovené (§ 77 ods. 2) zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, a to minimálne 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom dane.
Medzi základné právo novoregistrovaného platiteľa DPH patrí právo na „oddanenie“ majetku, ktorý si zaobstaral ešte ako neplatiteľ DPH. Podľa § 55 zákona o DPH si môže odpočítať DPH viažucu sa na cenu všetkého majetku, ktorý nadobudol predo dňom registrácie za platiteľa dane, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom pre DPH, okrem zásob.
Novoregistrovaný platiteľ dane môže odpočítať napríklad DPH, ktorá:
- je súčasťou obstarávacej ceny zásob, aktív a preddavkov,
- je súčasťou obstarávacej ceny iného hnuteľného majetku,
- je súčasťou dane obstarávacej ceny nehnuteľností,
- je súčasťou ceny oprávnenia na výkon práva priemyselného vlastníctva.
Nárok na odpočet DPH pri registrácii má platiteľ v prípade, ak tento majetok bude používať na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov. Platiteľ si môže uplatniť odpočet za podmienok a v rozsahu uvedenom v § 49 až § 51 zákona o DPH. To znamená, že odpočet si môže uplatniť z majetku, ak má o kúpe faktúru vyhotovenú platiteľom dane registrovaným pre daň v tuzemsku alebo colné vyhlásenie a doklad o zaplatení dane colnému orgánu.
Platiteľ dane si nemôže napríklad odpočítať daň z tovaru, ktorý nadobudol z iného členského štátu, pretože dodávateľ z iného členského štátu uplatnil daň platnú v členskom štáte dodania (§ 49 neumožňuje odpočítanie dane uplatnenej v inom členskom štáte).
Pri odpočítaní dane by mal platiteľ dane vedieť, na akú činnosť bude daný majetok využívať a na základe toho uplatniť odpočet DPH v plnom rozsahu, krátený koeficientom alebo neuplatniť odpočet z dôvodu, že nemá právo na odpočet DPH. Znamená to, že platiteľ dane:
- nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý používa na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez práva na odpočítanie dane (§ 49 ods. 3 zákona),
- musí použiť postup podľa § 50 zákona o DPH (prepočet dane koeficientom) pri majetku, ktorý sa používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane a súčasne na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane (§ 49 ods. 4 zákona o DPH).
Pri hmotnom alebo nehmotnom majetku odpisovanom podľa zákona o dani z príjmov si platiteľ DPH uplatní odpočet v plnom rozsahu len v tom prípade, ak majetok, na ktorý si uplatňuje odpočet DPH, uviedol do užívania v tom istom roku, v ktorom sa registroval za platiteľa dane. Ak platiteľ dane uplatňuje odpočet DPH pri majetku, ktorý obstaral v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa registroval za platiteľa DPH, potom odpočet DPH zníži o pomernú časť zodpovedajúcu daňovým odpisom uplatneným do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov.
Zaplatenie zálohy pred registráciou
V prípade, ak zdaniteľná osoba zaplatí zálohu vo výške 100 % kúpnej ceny na dodanie tovaru pred svojou registráciou pre DPH, dodávateľovi tovaru – platiteľovi DPH – vznikne daňová povinnosť. K dodaniu tovaru dôjde v období, kedy má zdaniteľná osoba (odberateľ) už postavenie platiteľa pre účely DPH, t. j. po registrácii. Dodávateľ vystaví faktúru, kde je uvedená cena tovaru a DPH s uvedením výslednej sumy na úhradu vo výške „0“ €.
V zmysle ustanovenia § 55 zákona o DPH je možné odpočítať daň z majetku nadobudnutého pred registráciou. V uvedenom prípade však nedochádza k zmene vlastníckeho práva k predmetnému tovaru. Záloha bola zaplatená neplatiteľom (pred registráciou DPH), daňová povinnosť vznikla u dodávateľa dňom prijatia platby, avšak k zmene vlastníckeho práva k tovaru dochádza v uvedenom prípade až v čase, kedy mal odberateľ postavenie platiteľa dane.
Novoregistrovaný platiteľ dane môže odpočítanie dane podľa § 55 zákona o DPH uplatniť len pri majetku, ktorý nadobudol predtým, ako sa stal platiteľom dane.
Pokiaľ platiteľ dane nenadobudol majetok v období pred registráciou za platiteľa dane a preddavok za dodanie tohto majetku zaplatil pred registráciou, nemôže uplatniť odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok podľa § 55 zákona o DPH.
V týchto prípadoch môže platiteľ dane uplatniť právo na odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok už v prvom zdaňovacom období po registrácii za platiteľa dane v rozsahu a podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH, t. j. nie na základe § 55.
Rovnako postupuje aj novoregistrovaný platiteľ, ak zaplatil v období, keď ešte nemal postavenie platiteľa dane, zálohu na službu, ktorú využije ako platiteľ dane.
Odpočítanie dane z nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 55 zákona o DPH
V prípade, ak zdaniteľná osoba nadobudne v tuzemsku tovar z iného členského štátu, ktorého hodnota dosiahla v kalendárnom roku 14 000 € bez dane, je povinná podať žiadosť o registráciu pred nadobudnutím tohto tovaru podľa § 7 zákona o DPH. Aj v prípade, ak si túto registračnú povinnosť zdaniteľná osoba nesplní, je povinná zdaniť nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH.
Osobou povinnou platiť daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH je osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11. Osobou povinnou platiť daň je bez ohľadu na to, že si nesplnila registračnú povinnosť podľa § 7 zákona o DPH.
Ak sa následne zdaniteľná osoba na základe registrácie podľa § 4 zákona o DPH stane platiteľom dane, v prvom zdaňovacom období má možnosť podľa § 55 zákona o DPH odpočítať daň viažucu sa k majetku nadobudnutému predo dňom, keď sa stala platiteľom. Platiteľ môže odpočítať daň len v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až § 51 zákona o DPH a za podmienky, že majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH môže platiteľ odpočítať daň, ak je ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Na základe tejto skutočnosti môže platiteľ uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 po registrácii, ktorou sa stane platiteľom DPH, a to za podmienky, že má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu.
Príklad č. 6:
Transformácia príspevkovej organizácie a odpočítanie dane
Štátna príspevková organizácia sa transformovala na akciovú spoločnosť, neskôr sa a. s. stala platiteľom dane. V súvislosti s možnosťou uplatnenia práva na odpočítanie dane z majetku a zásob nadobudnutých pred vznikom a. s. pôvodnou štátnou príspevkovou organizáciou, ktorá nebola platiteľom dane, je potrebné brať do úvahy, že pri majetku, z ktorého má byť DPH odpočítaná, musí najskôr vzniknúť daňová povinnosť.
Ak nedošlo k vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Z uvedeného vyplýva, že pri majetku a zásobách nadobudnutých pred registráciou od osoby, ktorá nemala postavenie platiteľa DPH (štátna príspevková organizácia), novoregistrovaný platiteľ (a. s.) nemá právo na odpočítanie dane, pretože pri procese transformácie na a. s. nedošlo v príspevkovej organizácii k vzniku daňovej povinnosti.
Príklad č. 7:
Postavenie obce v okamihu nadobudnutia tovaru
Obec získala príspevok zo štrukturálnych fondov na rekonštrukciu kúpaliska, ktoré bude následne využívané na podnikanie.
Zdroje financovania uvedenej rekonštrukcie sú také, že štruktúra zdrojov v rozpočte sa delí medzi štrukturálny fond EÚ, štátny rozpočet, spolufinancovanie obce a iné vlastné zdroje obce.
V čase realizácie projektu obec nebola platiteľom dane. Obci boli poskytnuté v rámci projektu finančné prostriedky na úhradu faktúr, tzv. oprávnených nákladov, vrátane DPH. Po realizácii projektu sa obec stala dobrovoľným platiteľom dane a začala vykonávať podnikateľskú činnosť – prevádzku kúpaliska.
Pre posúdenie možnosti odpočtu dane po registrácii je podstatné, v akom postavení konala obec v čase nadobudnutia majetku, t. j. či konala ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 zákona o DPH, alebo konala ako nezdaniteľná osoba. Zdroj financovania na účel odpočtu DPH nie je podstatný.
Ak teda obec v čase realizácie projektu konala v postavení zdaniteľnej osoby, môže si odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom dane. Obec môže takto postupovať za predpokladu, že majetok použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.
Ak obec v čase nákupu majetku nekonala ako zdaniteľná osoba (konala ako orgán verejnej správy), právo na odpočítanie dane pri nákupe tohto majetku jej nevzniklo. Z tohto dôvodu si toto právo nemôže ani dodatočne uplatniť podľa § 55 zákona o DPH pri registrácii za platiteľa dane.
Upozornenie:
Postavenie, v akom príslušný jednotlivec (fyzická alebo právnická osoba) koná v čase kúpy tovaru, je rozhodujúce pre existenciu práva na odpočet.
Príklad č. 8:
Preddavok poskytnutý na dodanie nebytového priestoru
Platiteľ dane si v zdaňovacom období 2. Q. 2014 uplatnil odpočítanie dane na základe faktúry vyhotovenej na preddavok prijatý dňa 25. 5. 2014 na dodanie nebytového priestoru na základe zmluvy o dielo, termín ukončenia diela je v roku 2015. Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň od 1. 6. 2014. K zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností dôjde až v roku 2015.
Podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH daňová povinnosť pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy vzniká zhotoviteľovi dňom odovzdania stavby, pokiaľ nejde o čiastkové dodanie stavby. Z dohodnutého zmluvného vzťahu vyplýva, že nejde o čiastkové dodanie stavby, a teda daňová povinnosť vznikne až dňom odovzdania stavby. Ak pred týmto dňom zhotoviteľ prijal platbu na dodanie stavby, vznikla mu podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.
Objednávateľ stavby sa stal platiteľom dňa 1. 6. 2014, t. j. prvá splátka bola zaplatená pred registráciou objednávateľa stavby. Zákon o DPH v § 55 ustanovuje možnosť odpočítania dane zdaniteľnej osobe, ktorá sa stala platiteľom, a to v prípade dane viažucej sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, keď sa stala platiteľom. V danom prípade pred registráciou zdaniteľnej osoby nebol nadobudnutý žiaden majetok. Na základe tejto skutočnosti nie je možné uplatniť ustanovenie § 55 zákona o DPH.
Na druhej strane, ak pred registráciou objednávateľa pre daň došlo z jeho strany k zaplateniu platby na dodanie stavby, dodávateľovi vznikla daňová povinnosť dňom prijatia platby a objednávateľ stavby, ktorý zaplatil prvú splátku, mohol uplatniť právo na odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok pred registráciou už v prvom zdaňovacom období po registrácii za platiteľa dane podľa § 49 zákona o DPH, a to v rozsahu a podľa podmienok ustanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
Z uvedeného teda vyplýva, že ak platiteľ dane nenadobudol majetok v období pred registráciou pre daň a preddavok na dodanie stavby zaplatil pred registráciou, neuplatňuje odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok podľa § 55 zákona o DPH, ale podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH.
Poznámka redakcie:
§ 55 zákona o DPH
Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies