Obsah
Dátum publikácie:6. 5. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Platiteľ dane si podľa § 49 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH) môže odpočítať daň voči nemu uplatnenú iným platiteľom – dodávateľom, v tuzemsku v cene tovaru alebo služby, ktoré mu sú alebo majú byť dodané.
Ale aj v prípadoch, ak je daň ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ako aj zaplatená správcovi dane – colnému orgánu – pri dovoze z tretích krajín. Tiež aj pri tých, pri ktorých je povinný platiť daň v rámci tzv. samozdanenia. Môže tak odpočítať od dane daň z tovarov a služieb, ktoré použije na ich dodávky ako platiteľ. Medzi takéto tovary a služby patria:
Odpočítanie dane platiteľ vykoná tak, že od celkovej výšky dane za príslušné zdaňovacie obdobie odpočíta celkovú výšku odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie.
Právo na odpočítanie dane môže uplatniť podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH, ak pri odpočítaní dane má faktúru od platiteľa dane alebo je daň uvedená v záznamoch, alebo má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu pri intrakomunitárnom nadobudnutí, alebo má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je samotný platiteľ uvedený ako príjemca alebo dovozca.
Pri dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou od zahraničného dodávateľa a služieb poskytnutých zahraničným dodávateľom sa faktúra nevyžaduje, daň má byť zaevidovaná v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH.
Príklad č. 1:
Platiteľ dane v apríli 2014 kúpil tovar za cenu 2 000 €. Faktúra za dodaný tovar bola vyhotovená 11. mája 2014 a odberateľ obdržal faktúru 3. júna 2014.
Právo na odpočítanie dane vzniklo odberateľovi v deň, keď pri tomto tovare vznikla daňová povinnosť dodávateľovi tovaru. Platiteľ vykoná odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období apríl 2014 (v prípade mesačného zdaňovacieho obdobia), ak do lehoty na podanie daňového priznania za apríl 2014 (t. j. do 25. mája 2013) má faktúru k dispozícii. Odberateľ môže teda vykonať odpočítanie dane najskôr za zdaňovacie obdobie apríl 2014 a najneskôr za zdaňovacie obdobie december 2014, čo vyplýva z § 51 ods. 2 zákona o DPH. Odpočítanie dane platiteľ uvedie v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH za to zdaňovacie obdobie, v ktorom si odpočíta daň.
Príklad č. 2:
Platiteľ dane v októbri 2013 prijal službu od iného platiteľa dane, ktorý však nevyhotovil faktúru do konca roka 2013. Faktúru o dodaní služby vyhotovil až v januári 2014.
V takomto prípade právo na odpočítanie dane vzniká v októbri 2013, platiteľ dane si ale nemôže uplatniť odpočítanie dane, pretože nemá k dispozícii faktúru. Uplatniť si ho môže najskôr za zdaňovacie obdobie január 2014 a najneskôr za zdaňovacie obdobie december 2014.
Príklad č. 3:
Podnikateľ A, ktorý má sídlo v Slovenskej republike, predá tovar podnikateľovi B z Poľska v cene 120 € s DPH. Podnikateľ B predá tovar podnikateľovi C, ktorý je zo Slovenskej republiky, v cene 216 €. Tovar je fyzicky dodaný priamo na Slovensku od podnikateľa A k podnikateľovi C. Ide výlučne o dodávky tovaru v tuzemsku. Podnikateľ z Poľska sa musí registrovať pre DPH v Slovenskej republike. Podnikateľ B je povinný v daňovom priznaní priznať daň z dodania tovaru podnikateľovi C vo výške 36 € a súčasne je oprávnený odpočítať daň fakturovanú podnikateľom A vo výške 20 €. Podnikateľ C je oprávnený odpočítať daň zaplatenú alebo splatnú z tovaru dodaného podnikateľom B vo výške 36 €.
| Stupeň
| Nákupná cena bez DPH
| Odpočítateľná daň
| Nákupná cena s DPH
| Pridaná hodnota
| Základ dane
| Daň
| Predajná cena s DPH
| Do štátneho rozpočtu sa odvedie
|
| 1. A
| –
| –
| –
| 100
| 100
| 20
| 120
| 20
|
| 2. B
| 100
| 20
| 120
| 80
| 180
| 36
| 216
| 16
|
| 3. C
| 180
| 36
| 216
| 120
| 300
| 60
| 360
| 24
|
Príklad č. 4:
Slovenský platiteľ dane nakupuje tovar z Francúzska od podnikateľa v cene 450 € bez DPH na ďalšie spracovanie. Francúzsky podnikateľ registrovaný pre daň vo Francúzsku dodá tovar do tuzemska slovenskému podnikateľovi, ktorý je platiteľom dane. Slovenský platiteľ dane pri objednaní tovaru použil svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku. Keďže ide o obchod v rámci Európskej únie – intrakomunitárne dodanie, podnikateľ z Francúzska fakturuje slovenskému platiteľovi dane cenu bez dane. Slovenský podnikateľ nadobudol tovar v tuzemsku z iného členského štátu, vypočíta daň 20 %. Miestom dodania tovaru je Slovenská republika a slovenský platiteľ je povinný k fakturovanej cene tovaru uplatniť slovenskú daň vo výške 90 €. Túto daň uvedie v daňovom priznaní a súčasne uplatňuje v daňovom priznaní odpočítanie dane z tohto tovaru, ktorý je určený na predaj v tuzemsku.
| Stupeň
| Nákupná cena bez DPH
| Odpočítateľná daň
| Nákupná cena s DPH
| Pridaná hodnota
| Clo
| Základ dane
| Daň
| Predajná cena s DPH
| Do štátneho rozpočtu sa odvedie
|
| 1.
| 450
| –
| –
| 0
| 0
| 450
| 90
| 540
| 90
|
| 2.
| 450
| 90
| 540
| 100
| 0
| 550
| 110
| 660
| 20
|
Príklad č. 5:
Platiteľ doviezol tovar z Austrálie v cene 400 € na účely svojho podnikania. Na colnici bolo zaplatené clo a DPH. Platiteľ dane má nárok na odpočítanie dane pri dovoze tovaru. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň zaplatená správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru, t. j. colnému orgánu. Právo na odpočítanie dane platiteľ môže uplatniť, ak pri odpočítaní dane má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ uvedený ako príjemca alebo dovozca. Čo znamená, že po splnení uvedených podmienok si platiteľ môže odpočítať daň pri dovoze tovaru do tuzemska.
| Stupeň
| Nákupná cena bez DPH
| Odpočítateľná daň
| Nákupná cena s DPH
| Pridaná hodnota
| Clo
| Základ dane
| Daň
| Predajná cena s DPH
| Do štátneho rozpočtu sa odvedie
|
| 1.
| 400
| –
| –
| –
| 100
| 500
| 100
| 600
| 100
|
| 2.
| 500
| 100
| 600
| 100
| 0
| 600
| 120
| 720
| 20
|
Príklad č. 6:
Platiteľ dane kúpil motorové vozidlo za cenu s daňou 36 000 €, kde cena bez dane je 30 000 € a daň 6 000 €. Platiteľ dane ho poskytuje zamestnancovi aj na súkromné užívanie, čiže sa používa aj na iný účel ako na podnikanie. Platiteľ dane odhadom na základe predchádzajúcich skúseností stanoví predpokladaný rozsah použitia motorového vozidla na súkromné účely v rozsahu 40 %. Platiteľ dane môže rozhodnúť, že odpočíta daň iba vo výške 60 % z celkovej dane na vstupe, t. j. odpočíta sumu dane 3 600 € a následne už nie je povinný vykonávať odvod dane na výstupe v jednotlivých zdaňovacích obdobiach z dôvodu používania motorového vozidla na iný účel ako na podnikanie.
Platiteľ vykoná odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období, v ktorom mu právo na odpočítanie dane vzniklo.
Najneskôr však v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom mu právo na odpočítanie dane vzniklo.
Ak nemá doklad do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad.
V prípade oneskoreného doručenia faktúry je platiteľ povinný podať dodatočné daňové priznanie z dôvodu, že daňová povinnosť mu pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vznikla.
Tak má právo vykonať odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva dodatočné daňové priznanie, ak ku dňu podania dodatočného daňového priznania má faktúru.
Autor: Ing. Juraj Válek, PhD.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies