Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii

Mechanizmus zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) umožňuje platiteľom dane odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použijú na uskutočňovanie zdaniteľných obchodov, ktoré podliehajú dani, príp. sú oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane. Právo odpočítať daň z tovarov a služieb má v súlade s § 55 zákona o DPH aj novoregistrovaný platiteľ dane, ktorý v postavení zdaniteľnej osoby nadobudol pred registráciou tovary a služby v cene s DPH. Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa je podmienené dodržaním postupov v súlade s § 49 – § 51 zákona o DPH.

1. Podmienky pre uplatnenie odpočítania dane pri registrácii

Odpočítanie dane pri registrácii upravuje ustanovenie § 55 zákona o DPH. Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba predo dňom, keď sa stala platiteľom, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom.

Zákon o DPH od 1. 1. 2016 nepoužíva v ustanovení § 55 pojem majetok. Platiteľ dane si pri registrácii môže odpočítať daň aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia). Podmienkou odpočítania dane je, aby platiteľ dane tovary a služby nadobudol pred registráciou v postavení zdaniteľnej osoby a použil ich na dodanie tovarov a služieb ako platiteľ. Na odpočítanie dane pri registrácii sa vzťahujú podmienky pre odpočítanie dane podľa § 49 – § 51 zákona o DPH. Podmienkou pre odpočítanie dane je vznik práva na odpočítanie dane (deň kedy vznikla pri tomto tovare daňová povinnosť), pri dovoze tovaru zaplatenie dane colnému orgánu. Právo na odpočítanie dane si platiteľ môže uplatniť ak ho vie preukázať v súlade s podmienkami podľa § 51 zákona o DPH.

Zákon o DPH nedefinuje, v ktorom zdaňovacom období si má novoregistrovaný platiteľ dane uplatniť odpočet dane pri registrácii. Daň z tovarov a služieb pri registrácii si platiteľ dane odpočíta v daňovom priznaní, za zdaňovacie obdobie, v ktorom sú splnené podmienky na odpočítanie dane.

Pri odpočítaní dane viažucej sa k tovarom a službám nadobudnutým pred registráciou použije platiteľ dane sadzbu dane platnú v čase obstarania majetku.

Platiteľ dane, ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije pri znížení odpočítateľnej dane postup ako platiteľ, ktorý ...