Obsah
Dátum publikácie:6. 5. 2014
Oblasti práva: Pracovné právo / Pracovné právo a personalistika / Riadenie práce / Pracovno - právne vzťahy
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2015
Náhradu mzdy za dovolenku zamestnávateľ vypláca v súlade s príslušnými ustanoveniami Zákonníka práce. Pri určení jej sumy vychádza z priemerného zárobku zamestnanca, ktorý sa používa na pracovnoprávne účely podľa § 134 ZP (ďalej len „priemerný zárobok“).
Náhrada mzdy za dovolenku vstupuje do vymeriavacieho základu na účely platenia:
- poistného na sociálne poistenie podľa zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZSP“) a
- preddavkov na poistné na zdravotné poistenie podľa zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZZP“). Zúčtovaná suma náhrady mzdy zamestnancovi v rozhodujúcom období, ktorým je na účely zdravotného poistenia kalendárny rok, je predmetom ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie (ďalej len „RZZP“) za príslušný kalendárny rok, v ktorom bola zamestnancovi vyplatená. Zúčtováva sa v nasledujúcom kalendárnom roku za predchádzajúci kalendárny rok.
Náhrada mzdy za dovolenku je zdaniteľný príjem zo závislej činnosti zamestnanca podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Preddavky na daň z príjmu zamestnanca zo závislej činnosti je zamestnávateľ (platiteľ dane) povinný podľa § 35 ods. 6 ZDP odviesť najneskôr do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľného príjmu zamestnanca k dobru (po dni poukázania zúčtovanej náhrady mzdy za dovolenku na účet zamestnanca).
Na účely výberu preddavku na daň v súlade s § 35 ZDP je zdaniteľným príjmom suma zúčtovanej náhrady mzdy za dovolenku. Suma náhrady mzdy za dovolenku sa spolu so mzdou a ďalšími mzdovými zložkami, ktoré zamestnávateľ v príslušnom mesiaci zamestnancovi vypláca, znižuje o:
- poistné a príspevky platené zamestnancom podľa ZSP a podľa ZZP,
- 1/12 ročnej nezdaniteľnej časti základu dane. Podľa ZDP predstavuje v roku 2014 sumu 316,94 €/mesiac v prípade, ak má zamestnanec u zamestnávateľa podpísané tlačivo „Vyhlásenie na zdanenie príjmov za rok...“.
Náhrada mzdy za dovolenku nevstupuje do základu pre tvorbu sociálneho fondu podľa zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v znení neskorších predpisov, ktorý je významným nástrojom realizácie sociálnej politiky zamestnávateľa. Základom pre jeho tvorbu je iba súhrn hrubých miezd alebo platov zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok.
Náhrada mzdy za dovolenku je splatná a vypláca sa rovnako ako aj mzda (podľa § 129 a § 130 ods. 4 ZP), teda pozadu za mesačné obdobie vo výplatných termínoch, a to najneskôr do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, ak v kolektívnej zmluve alebo v pracovnej zmluve nebolo dohodnuté inak. Na žiadosť zamestnanca mu musí byť mzda a náhrada mzdy za dovolenku splatná počas dovolenky vyplatená pred nastúpením na dovolenku. Pri skončení pracovného pomeru vyplatí zamestnávateľ zamestnancovi na jeho žiadosť mzdu a náhradu mzdy za dovolenku splatnú za mesačné obdobie v deň skončenia pracovného pomeru, inak najneskôr v najbližšom výplatnom termíne nasledujúcom po skončení pracovného pomeru.
Otázka č. 1:
Zamestnávateľ skončil pracovný pomer so zamestnancom dňa 28. 2. 2014. Vo výplate za február 2014 mu zamestnávateľ nezúčtoval náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku. Dodatočne, až po skončení pracovného pomeru v mesiaci marec 2014, zamestnávateľ vyplatil bývalému zamestnancovi náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku v sume 200 €. Ako zamestnávateľ postupuje pri platení poistného podľa ZSP a ZZP a preddavkov na daň podľa ZDP?
Ak zamestnávateľ vyplatí náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku po skončení pracovného pomeru, tak mu vzniká povinnosť odviesť z tohto príjmu zamestnanca:
- preddavok na daň v súlade so ZDP,
- poistné na jednotlivé druhy sociálneho poistenia podľa ZSP,
- preddavok na poistné na zdravotné poistenie podľa ZZP.
V tomto prípade zamestnávateľ vyplatil náhradu mzdy v sume 200 € za nevyčerpanú dovolenku až po skončení pracovného pomeru v čase, keď už bol jeho „bývalý zamestnanec“ odhlásený zo Sociálnej poisťovne a zdravotnej poisťovne.
Podľa ZSP platí, že ak bol zamestnancovi vyplatený príjem zo závislej činnosti po zániku právneho vzťahu, tento príjem sa v súlade s ustanovením § 139b ZSP rozpočíta pomerne do vymeriavacích základov všetkých mesiacov trvania poistenia v poslednom kalendárnom roku. V tomto prípade do 2 mesiacov, teda do januára a februára 2014. Vymeriavací základ a poistné sa uvedie na tlačive: „Výkaz poistného a príspevkov a Výkaz poistného a príspevkov – príloha“. Zamestnávateľ v takomto prípade zamestnanca do Sociálnej poisťovne opäť neprihlasuje. Posledným rokom trvania pracovného pomeru je rok 2014, v ktorom trval pracovný pomer 2 mesiace. Podľa § 139b ZSP sa suma 200 € rozdelí pomerne na kalendárne mesiace trvania pracovného pomeru. Takže 100 € sa pripočíta k vymeriavacím základom vykázaným v mesiacoch obdobia 1 – 2/2014 na jednotlivé druhy sociálneho poistenia v takom prípade, ak nebolo v jednotlivých mesiacoch odvedené poistné do Sociálnej poisťovne z maximálnych vymeriavacích základov. Vždy sa za príslušný mesiac odvádza na jednotlivé druhy sociálneho poistenia iba do výšky maximálneho vymeriavacieho základu. Maximálny mesačný vymeriavací základ zamestnávateľa a zamestnanca na účely platenia poistného na sociálne poistenie predstavuje v roku 2014 sumu 4 025 €/mesiac.
Pozor!
Výnimkou je úrazové poistenie, na účely ktorého sa maximálny vymeriavací základ nezohľadňuje a poistné na úrazové poistenie sa odvádza zo zúčtovaného príjmu v príslušnom mesiaci bez obmedzenia, teda aj zo sumy vyššej ako je 4 025 €/mesiac.
Podľa ZZP zamestnávateľ aj zamestnanec zaplatí z náhrady mzdy vyplatenej za nevyčerpanú dovolenku po skončení pracovného pomeru preddavky na poistné na zdravotné poistenie. Podľa Metodického usmernenia Úradu pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou č. 3/3/2009 sú poistenci a zamestnávatelia povinní dodržať spôsob oznámenia o vzniku, zmene a zániku platiteľa poistného na verejné zdravotné poistenie zdravotnej poisťovni v zmysle tohto metodického usmernenia.
Zamestnávateľ je povinný prihlásiť a odhlásiť iba na jeden deň osobu:
- ktorá poberá príjmy v nepravidelných intervaloch,
- ktorej zamestnávateľ vyplatil príjem zo závislej činnosti po skončení pracovného pomeru.
Zamestnávateľ prihlási (cez kód 2Y Z 31. 3. 2014) a odhlási (cez kód 2Y K 31. 3. 2014) bývalého zamestnanca (poistenca) v posledný deň kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza mesiacu, v ktorom dochádza k vyplateniu príjmu. Prihlásenie a odhlásenie zamestnávateľ vykoná v jeden deň. Tento príjem podľa § 5 ZDP bude predmetom RZZP tohto poistenca za rok 2014 podľa § 19 ZZP až v roku 2015.
Otázka č. 2:
Zamestnancovi vznikol pracovný pomer u zamestnávateľa 1. 6. 2011 a trval do 31. 12. 2013. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov zamestnávateľ nezúčtoval náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku v mesiaci skončenia pracovného pomeru, teda v zúčtovaní miezd za mesiac december 2013. Dodatočne, až po skončení pracovného pomeru v mesiaci február 2014, zamestnávateľ zúčtoval a v marci 2014 vyplatil bývalému zamestnancovi náhradu mzdy za nevyčerpanú dovolenku v sume 320 €. Vstupuje táto suma náhrady mzdy do základu dane v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň (alebo do daňového priznania) tohto zamestnanca (daňovníka) až v zdaňovacom období roka 2014?
Áno. V tomto prípade ide o príjem zo závislej činnosti síce súvisiaci s rokom 2013, ale pretože bol vyplatený až po 31. 1. 2014, vstupuje do základu dane v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň (alebo do daňového priznania) tohto zamestnanca (daňovníka) až za zdaňovacie obdobie za rok 2014.
Otázka č. 3:
Zamestnancovi vznikol pracovný pomer 3. 3. 2014. Požiadal zamestnávateľa o čerpanie dovolenky od 10. 3. 2014 do 14. 3. 2014. Môže zamestnanec čerpať dovolenku, aj keď nesplnil podmienky na vznik nároku na dovolenku? Ak mu ju zamestnávateľ poskytne, ale zamestnanec podmienky na priznanie dovolenky nesplní, ako má zamestnávateľ postupovať pri stornovaní neoprávnene vyplatenej náhrady mzdy za dovolenku?
Zamestnanec môže po dohode so zamestnávateľom v súlade so Zákonníkom práce čerpať dovolenku, aj keď doposiaľ nesplnil podmienky na vznik nároku na dovolenku, za predpokladu, že tieto podmienky splní do konca kalendárneho roka alebo do skončenia pracovného pomeru. Ak zamestnanec dovolenku vyčerpá a nárok na dovolenku mu do konca roka alebo do skončenia pracovného pomeru nevznikne, je povinný vyplatenú náhradu mzdy za vyčerpanú dovolenku vrátiť. Podľa § 131 ods. 2 písm. g) ZP je zamestnávateľ oprávnený vyplatenú náhradu mzdy za dovolenku, na ktorú nevznikol nárok, zraziť zamestnancovi zo mzdy aj bez jeho súhlasu.
Zrážku náhrady mzdy za dovolenku, na ktorú zamestnancovi nevznikol nárok, zamestnávateľ vykoná tak, že úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti sa v mesiaci, v ktorom sa uskutočňuje zrážka neoprávnene vyplateného zdaniteľného príjmu, zníži o zrazenú sumu náhrady mzdy. Zamestnávateľ vyberie preddavok na daň len z kladného rozdielu medzi vyplateným zdaniteľným príjmom a zrazeným zdaniteľným príjmom v príslušnom mesiaci. Tieto skutočnosti uvedie zamestnávateľ na mzdovom liste a premietne ich do ročného zúčtovania preddavkov na daň za príslušné daňové obdobie (príslušný kalendárny rok).
Poznámka redakcie:
§ 5 zákona č. 595/2003 Z. z.
§ 139b ZSP
Autor: Ing. Jolana Strýčková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies