Oprava základu dane a DPH

V podnikateľskej praxi dochádza k prípadom, kedy po uskutočnení zdaniteľného obchodu platiteľom DPH nastane dôvod k zmene pôvodnej fakturovanej ceny a je potrebné vykonať opravu podľa § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. (ďalej len „zákon o DPH“). Takáto zmena má dosah na už priznanú DPH u dodávateľa a tiež u odberateľa na odpočítanú DPH.

Opravy je potrebné uviesť v daňovom priznaní a tiež kontrolnom výkaze podanom za aktuálne zdaňovacie obdobie. Iný typ opráv predstavujú opravy takých pochybení, kedy nemalo dôjsť k uplatneniu DPH, napríklad z dôvodu, že nedošlo k zdaniteľnému plneniu (teda nevznikol vôbec základ dane ani DPH). Dôvodom pre opravu základu dane a DPH od 1. 1. 2021 môže byť aj nevymožiteľnosť pohľadávky podľa ustanovenia § 25a zákona o DPH – týmto sa v uvedenom príspevku nezaoberáme.

Obsah:

Dôvody opravy základu dane u dodávateľa

Zdaňovacie obdobie, v ktorom dodávateľ opravu základu dane uvedie

Opravy nesprávne uplatnenej DPH podaním dodatočného daňového priznania

Použitie sadzby dane a kurzu pri oprave základu dane

Oprava odpočítanej dane u odberateľa

Oprava odpočítanej dane pri krádeži

Uvedenie opravy základu dane a dane v daňovom priznaní

Uvádzanie opravných dokladov v kontrolnom výkaze

Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH

Oprava DPH pri režime prenosu daňovej povinnosti

Dôvody opravy základu dane u dodávateľa

Zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov dôvody opravy základu dane uvádza v ustanovení § 25 ods. 1 ZDPH. Ide o prípady:

• Úplného alebo čiastočného zrušenia dodávky tovaru alebo služby, alebo úplného alebo čiastočného vrátenia dodávky tovaru. Sú to prípady, kedy napr. dochádza k reklamácii tovaru, pretože nevyhovuje dohodnutým kvalitatívnym podmienkam.
• Zníženia ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti. Ide napr. o pos­kytnutie rôznych zliav, bonusov, množ­stevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim.
• Zvýšenia ceny tovaru alebo služby, napríklad, ak bolo dodané väčšie množstvo tovaru, ako bolo fakturované.

V podstate ide o prípady, kedy sú vyhotovené dobropisy alebo ťarchopisy, i keď zákon o DPH tieto pojmy nepoužíva, používa pojem oprava základu dane a dane. Podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH sa všeobecne každý doklad, ktorý mení a dopĺňa pôvodnú faktúru, považuje za faktúru. Teda uvedené sa týka nielen opráv vykonaných ...