3. Opravná faktúra vyhotovená k faktúre o dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca

3. oddiel
Opravná faktúra vyhotovená k faktúre o dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca

Ak platiteľ dane dodal inému platiteľovi dane v tuzemsku tovar, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, uvádza údaje z faktúry vyhotovenej pre iného platiteľa dane v časti A.2 kontrolného výkazu, len ak ide o tovar uvedený v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH. Údaje z vyhotovených faktúr dodávateľ uvádza v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Ostatné tovary, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia a ktoré sú uvedené v § 69 ods. 10, 11 a 12 písm. a) až e) zákona o DPH, dodávateľ tovaru v kontrolnom výkaze neuvádza. Odberateľ, ktorý je osobou povinnou platiť daň pri tovare uvedenom v § 69 ods. 10, 11 a 12 písm. a) až i) zákona o DPH, uvádza údaje z prijatej faktúry o dodaní tovaru, ktoré podliehajú tuzemskému samozdaneniu v časti B.1 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Ak po dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, dodávateľ opraví základ dane podľa § 25 zákona o DPH, údaje z vyhotovenej opravnej faktúry uvedie v časti C.1 kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru. Odberateľ uvádza údaje z opravnej faktúry v časti C.2 kontrolného výkazu podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom ju dostal, ak od skutočnosti rozhodujúcej pre opravu základu dane neuplynulo 30 dní.

Ak po dodaní tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, dodávateľ opraví základ dane podľa § 25 zákona o DPH, na základe čoho sa zníži základ dane dodaného tovaru pod hranicu 5 000 €, pôvodne uplatnený režim samozdanenia sa nebude meniť. To znamená, že dodávateľ a príjemca plnenia nebudú podávať dodatočné daňové priznanie a ani dodatočný kontrolný výkaz, ak sa na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH zníži základ dane vo faktúre na dodanie tovarov uvedených v § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH. Dodávateľ uvedie údaje z vyhotovenej opravnej faktúry v časti C.1 kontrolného výkazu a príjemca plnenia v časti C.2 kontrolného výkazu.

Prijatie platby na budúce dodanie tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň príjemca, a vykázanie údajov v kontrolnom výkaze

Ak platiteľ dane prijme platbu od svojho zákazníka na budúce dodanie tovaru, pričom prijatá platba sa týka nielen dodania tovaru, ktorý podlieha tuzemskému samozdaneniu podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, ale aj dodania tovaru, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň dodávateľ, na základe čoho dodávateľ nevie priradiť prijatú platbu na konkrétne budúce dodanie tovaru a nevie, kto bude osobou povinnou platiť daň pri konkrétnej dodávke tovaru, daňová povinnosť dňom prijatia platby nevzniká a ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH sa vôbec neuplatní.

Uvedené platí rovnako v prípade, ak dodávateľ prijíma platbu na viaceré budúce dodávky tovaru a v čase dodania tovaru nie je vzhľadom na množstvo tovaru, ktoré sa má dodať, zrejmé, kto bude osobou povinnou platiť daň.

Ak by platiteľ dane v prípade prijatia platby pred dodaním tovaru predpokladal, že sú známe všetky skutočnosti týkajúce sa budúcej dodávky tovaru a že osobou povinnou platiť daň je kupujúci, prijatím platby dodávateľom vzniká odberateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH. Údaje z faktúry vyhotovenej na prijatie platby dodávateľ uvedie v časti A.2 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť prijatím platby, a odberateľ v časti B.1 kontrolného výkazu za rovnaké zdaňovacie obdobie. Ak by následne došlo k dodaniu tovaru, pri ktorom základ dane je v sume nižšej ako 5 000 €, nevyžaduje sa zmena pôvodne uplatneného prenesenia daňovej povinnosti na zákazníka. Je potrebné však podotknúť, že ak dodávateľ prijal pred dodaním tovaru platbu v sume vyššej, ako bola cena fakturovanej dodávky tovaru, je povinný vyhotoviť opravnú faktúru z dôvodu, že základ dane vo faktúre na prijatie platby je vyšší ako základ dane vo faktúre na dodanie tovaru.

Ak v prípade prijatia platby na viaceré budúce dodania tovaru nie sú známe všetky skutočnosti týkajúce sa dodania tovaru, vzhľadom na závery rozhodnutia Súdneho dvora EÚ vo veci C-419/02 BUPA sa ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH neuplatní.

Oprava množstva tovaru uvedeného vo faktúre na prijatie platby na budúce dodanie tovaru

Z poučenia (str. 12) vyplýva, že ak je k tovarom podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH vyhotovená faktúra o prijatej platbe (napríklad vo výške 50 % ceny bez dane) a aj faktúra o dodaní týchto tovarov, platiteľ dane vyplní stĺpce „Množstvo tovaru“ a „Merná jednotka“ len jedenkrát, pričom do stĺpca „Množstvo tovaru“ uvedie celkové množstvo, ktoré sa má dodať. Platiteľ dane však musí zvážiť, kedy je vzhľadom na realizáciu zdaniteľného obchodu najsprávnejšie z jeho pohľadu uviesť množstvo tovaru v kontrolnom výkaze, teda či už pri uvedení faktúry o prijatí preddavku na budúce dodanie tovaru alebo až pri uvedení faktúry na dodanie tovaru, aby sa vyhol prípadným opravám už uvedeného množstva tovaru v kontrolnom výkaze. Ak platiteľ dane uvedie v kontrolnom výkaze množstvo dodávaného tovaru na základe faktúry na prijatie platby a následne dôjde k dodaniu menšieho množstva tovaru, je zrejmé, že faktúra vyhotovená z dôvodu prijatia platby nemá správne údaje. Aj keď zo zákona o DPH nevyplýva povinnosť vyhotoviť opravnú faktúru, pokiaľ nejde o opravu základu dane, opravu množstva tovaru v kontrolnom výkaze je možné vykonať na základe vyhotovenia opravnej faktúry k pôvodne vyhotovenej faktúre na prijatie platby. Údaje z opravnej faktúry potom platiteľ dane uvedie v časti C.1 kontrolného výkazu za obdobie, kedy vyhotoví opravnú faktúru. V časti C.1 kontrolného výkazu musí vyplniť údaje v stĺpcoch 1 až 4, pričom údaje v stĺpcoch 5 až 10 uvádza len v prípade, ak sa menia.
 

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH
§ 69 ods. 12 zákona o DPH

Autor: Finančné riaditeľstvo SR