2. Opravná faktúra vyhotovená v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH

2. oddiel
Opravná faktúra vyhotovená v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH

Ak je opravná faktúra vyhotovená k viacerým faktúram, platiteľ dane uvedie údaje z opravnej faktúry prislúchajúce ku každej pôvodne vyhotovenej faktúre zvlášť, t. j. pre každú pôvodne vyhotovenú faktúru vyplní v kontrolnom výkaze samostatný riadok. Kolónky „rozdiel základu dane v eurách“ a „rozdiel sumy dane v eurách“ vypĺňa tak, že príslušný rozdiel základu dane a sumy dane v eurách uvedie pre každú pôvodnú vyhotovenú faktúru osobitne. V prípade vyhotovenia opravnej faktúry k viacerým faktúram je platiteľovi dane umožnené uviesť v časti C kontrolného výkazu údaje v jednom riadku, pričom v kolónke „poradové číslo pôvodnej vyhotovenej faktúry“ uvedie poradové číslo poslednej pôvodnej vyhotovenej faktúry, ku ktorej je vydaný opravný doklad. Vyplýva to z bodu 5 dodatku č. 1 k poučeniu, v ktorom je uvedený aj dôvod takéhoto postupu.

Pokiaľ sa vyhotovuje opravná faktúra k viacerým faktúram o dodaní tovarov, u ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na kupujúceho podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH, nie je možné uplatniť dodatok č. 1 k poučeniu, čo znamená, že rozdiel nie je možné uviesť v jednom riadku, ak predmetom faktúry boli tovary, ktoré patria do rôznych číselných kódov spoločného colného sadzobníka. Pri týchto tovaroch je potrebné rozdiel uviesť pre každý druh tovaru osobitne. Na strane 17 poučenia sa uvádza, že ak ide o opravnú faktúru vyhotovenú k dodaniam rôznych tovarov, ktoré nepatria do rovnakého 4-miestneho číselného kódu spoločného colného sadzobníka, uvedie sa rozdiel pre každý druh tovaru osobitne.

V prípade vyhotovovania tzv. „vyúčtovacích faktúr“ je potrebné v prvom rade skúmať, či ide o faktúru o dodaní tovaru alebo služby alebo o faktúru, ktorá mení alebo dopĺňa údaje pôvodne vyhotovenej faktúry. Ak tzv. „vyúčtovacia faktúra“ mení akékoľvek údaje na pôvodnej faktúre a osobitne a jednoznačne sa vzťahuje k pôvodnej, t. j. skôr vyhotovenej faktúre o dodaní tovaru alebo služby alebo k faktúre vyhotovenej na prijatú platbu pred dodaním tovaru alebo služby, ide o faktúru podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (opravná faktúra). Opravné faktúry vykazuje dodávateľ v časti C.1 a odberateľ v časti C.2 kontrolného výkazu, okrem už spomínaných opravných faktúr, ktoré sa uvádzajú v časti D kontrolného výkazu.

Ak je jedným dokladom fakturované aj dodanie tovaru alebo služby a zároveň tento doklad s rovnakým poradovým číslom slúži aj ako opravná faktúra (mení alebo dopĺňa údaje uvedené na pôvodne vyhotovenej faktúre napríklad o prijatí platby), údaje o dodaní tovaru alebo služby a údaje predstavujúce opravu údajov pôvodne vyhotovenej faktúry sa v kontrolnom výkaze uvádzajú osobitne. Údaje o dodaní tovaru alebo služby uvádza dodávateľ v časti A alebo D a odberateľ v časti B kontrolného výkazu. Pokiaľ ide o údaje predstavujúce opravu údajov uvedených v pôvodnej faktúre, tieto údaje sa uvádzajú v časti C alebo D kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z vyhotovenej opravnej faktúry dodávateľom tovaru alebo služby

Platiteľ dane (dodávateľ) uvádza rozdiel medzi pôvodným základom dane a opraveným základom dane a rozdiel medzi pôvodnou daňou a opravenou daňou v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil doklad o oprave základu dane. V nadväznosti na uvedené, keďže sa v kontrolnom výkaze uvádzajú údaje o daňovej povinnosti, platiteľ dane uvedie údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru, a to bez ohľadu na to, či ju vyhotovuje v zákonom stanovenej lehote podľa § 73 e) zákona o DPH alebo po tejto lehote. Ak platiteľ dane nevyhotoví opravnú faktúru v lehote ustanovenej zákonom o DPH, pričom je povinný ju vyhotoviť, ide o porušenie povinnosti nepeňažnej povahy, ktorou je nevyhotovenie faktúry v lehote ustanovenej zákonom o DPH.

Platiteľ dane, ktorý nie je povinný vyhotoviť opravnú faktúru voči zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a túto ani nevyhotoví, nie je povinný uvádzať údaje o oprave základu dane v časti C.1 kontrolného výkazu. Ak platiteľ dane vykonáva opravu základu dane pri plneniach, ktoré uvádza v časti D kontrolného výkazu, údaje o oprave základu dane v zmysle ustanovenia § 78a ods. 8 zákona o DPH uvádza v časti D kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z prijatej opravnej faktúry príjemcom tovaru alebo služby

Ak platiteľ dane prijme opravnú faktúru, uvedie ju do kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom túto opravnú faktúru prijal.

Zákon o DPH v § 53 ods. 1 ustanovuje, že ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH. V kontexte uvedeného, ak nastane uvedená skutočnosť a platiteľ dane opravuje odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, za rovnaké zdaňovacie obdobie uvádza údaje v časti C.2 kontrolného výkazu, pričom v kolónke „poradové číslo opravnej faktúry“ uvedie údaj „0“.

Ak platiteľ dane prijme opravnú faktúru vyhotovenú iným platiteľom dane v tuzemsku k pôvodne vyhotovenej faktúre, uvedie do kontrolného výkazu údaje z tejto opravnej faktúry za zdaňovacie obdobie, v ktorom ju prijal, len v prípade, ak opravuje odpočítanú daň. Ak platiteľ dane do prijatia opravnej faktúry neuplatnil odpočítanie dane z prijatého plnenia, ku ktorému je vyhotovená opravná faktúra, či už z dôvodu, že nemá nárok na odpočítanie dane, alebo z dôvodu, že pri odpočítaní dane z prijatého plnenia uplatnil možnosť danú ustanovením § 51 ods. 2 zákona o DPH a odpočítanie dane neuplatňuje ani v zdaňovacom období, v ktorom prijal opravnú faktúru, potom neuvádza údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal opravnú faktúru. Ak platiteľ dane uplatní odpočítanie dane, na ktoré má nárok, v zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom prijal opravnú faktúru, uvedie údaje z opravnej faktúry v časti C.2 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatní odpočítanie dane v súlade so zákonom o DPH a v ktorom uvádza údaje z faktúry na dodanie tovaru alebo služby alebo prijatie platby v časti B.2 kontrolného výkazu.

Vykazovanie údajov z prijatej opravnej faktúry nadobúdateľom tovaru alebo platiteľom dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku

Ak platiteľ dane, ktorý je nadobúdateľom tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo príjemcom tovaru alebo služby a je osobou povinnou platiť daň pri dodanom tovare alebo službe, opravuje odpočítanú daň, uvedie opravu odpočítanej dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal doklad o oprave základu dane.

Zákon o DPH v § 53 ods. 1 ustanovuje, že ak platiteľ dane nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie základu dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH.

Platiteľ dane súčasne opraví aj základ dane a daň podľa § 25 zákona o DPH.

Nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo príjemca tovaru alebo služby, ktorý je osobou povinnou platiť daň, uvedie údaje z opravnej faktúry v kontrolnom výkaze za rovnaké zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný uviesť rozdiel pri oprave základu dane a dane a opravu odpočítanej dane v daňovom priznaní. To znamená, že údaje z opravnej faktúry uvádza v kontrolnom výkaze za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal opravnú faktúru.

Ak platiteľ dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri prijatí tovaru alebo služby, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň, využije možnosť danú ustanovením § 51 ods. 2 zákona o DPH a odpočítanie dane uplatní v neskoršom zdaňovacom období, ako nadobudol tovar alebo prijal službu, a pred uplatnením odpočítania dane dostane opravnú faktúru, údaje z opravnej faktúry uvedie v kontrolnom výkaze aj za zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal opravnú faktúru, keďže opravuje základ dane. Následne v zdaňovacom období, v ktorom platiteľ dane uplatňuje právo na odpočítanie dane, uvedie opätovne údaje o nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo prijatí tovaru alebo služby, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň, v časti B.1 kontrolného výkazu a zároveň v časti C.2 kontrolného výkazu uvedie údaje z prijatej opravnej faktúry, pričom uvedie údaje, ktoré sa menia.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

Autor: Finančné riaditeľstvo SR