4. Opravné položky k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze a reštrukturalizácii

4.1 Účtovanie v podvojnom účtovníctve

Pre účtovanie o tvorbe a zúčtovaní opravných položiek platí rovnaký postup, ako je uvedené v bode 3.1 tohto príspevku.

4.2 Vplyv na základ dane z príjmov

Tak ako pri zahrnovaní opravných položiek k nepremlčaným rizikovým pohľadávkam do základu dane, aj pri zahrnovaní opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze do základu dane sa vychádza z § 19 ods. 3 písm. f) v nadväznosti na § 20 zákona o dani z príjmov.

Rovnako sa uplatňuje § 20 ods. 3, § 21 ods. 2 písm. j), § 17 ods. 23 alebo § 17 ods. 28 zákona o dani z príjmov.

Rozdiel je len v tom, že pri zahrnovaní tvorby opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze alebo reštrukturalizácii nemusia použiť prísnejšie pravidlá ustanovené pre rizikové pohľadávky v § 20 ods. 14 a 15 zákona o dani z príjmov, ale uplatňujú sa pravidlá podľa § 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov.

Tvorba opravných položiek podľa § 20 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurznom konaní alebo reštrukturalizačnom konaní je daňovým výdavkom, ak sú súčasne splnené nasledovné podmienky podľa zákona o dani z príjmov:

• § 20 ods. 10 – prihlásenie do konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania (daňovým výdavkom môže byť tvorba opravnej položky k takejto pohľadávke počínajúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bola pohľadávka prihlásená do príslušného konania),
• § 20 ods. 14 – maximálny limit: menovitá hodnota pohľadávky bez príslušenstva alebo obstarávacia cena pohľadávky,
• § 20 ods. 3 – o tvorbe opravnej položky bolo účtované v dostatočnej výške.

Zákon o dani z príjmov neustanovuje pre zahrnutie tvorby opravných položiek k pohľadávkam v konkurznom alebo reštrukturalizačnom konaní podmienku, že predmetná pohľadávka musela byť zahrnutá do zdaniteľných príjmov a neustanovuje ani podmienku uplynutia minimálneho počtu dní od splatnosti pohľadávky.

Podľa § 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov možno do daňových výdavkov zahrnúť aj tvorbu opravnej položky, ktorá je ocenená obstarávacou cenou, t. j. bola nadobudnutá napr. postúpením.

Ak bude pohľadávka prihlásená do konkurzu alebo reštrukturalizácie uspokojená, podľa § 20 ods. 11 zákona o dani z príjmov sa opravná položka k tejto pohľadávke zahrnie do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bude pohľadávka uspokojená.

Obdobný postup sa v súlade s § 20 ods. 12 zákona o dani z príjmov použije aj u pohľadávok voči dlžníkom v zahraničí.

Poznámka redakcie:
§ 20 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
§ 20 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov 

Autor: Ing. Mária Nováková