3. Opravy faktúr vykazované v kontrolnom výkaze

V kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje zo všetkých opravných faktúr, ktoré menia pôvodnú faktúru, a to aj v prípade, ak nedochádza k oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH. Zákon o DPH v § 78a neustanovuje odlišné vykazovanie údajov z opravnej faktúry vyhotovenej na základe opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH alebo z opravnej faktúry vyhotovenej na základe zistenia, že v pôvodnej faktúre sú uvedené nesprávne údaje.

Ako bolo vyššie uvedené, opravné faktúry môžu byť buď s vplyvom na úpravu základu dane – vtedy sa uvedú v bežnom období v DP DPH a v kontrolnom výkaze u dodávateľa po prijatí a u odberateľa bez dodatočných podaní daňového priznania DPH a kontrolného výkazu.

Zmeny formou opravných faktúr sa uvedú v samostatnej časti daňového priznania DPH na riadkoch 26, 27, 28 a v kontrolnom výkaze v časti C.1., C.2., prípadne v časti D týkajúcej sa zjednodušených dokladov.

Opravy, ktoré sa vykonávajú a uvádzajú v kontrolnom výkaze, sú nasledovné:

• oprava údajov z opravných faktúr v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie

Ak je oprava údajov na základe opravnej faktúry k pôvodnej faktúre, a to rovnako k prijatej alebo vyhotovenej faktúre, v kontrolnom výkaze sa uvádza za príslušné zdaňovacie obdobie, čo znamená, že z takejto opravnej faktúry sa nepodáva dodatočný kontrolný výkaz.

V prípade opravných faktúr sa údaje uvádzajú v kontrolnom výkaze v časti C.1. alebo C.2., prípadne v časti D.

• oprava údajov na pôvodnej faktúre z dôvodu chyby

V praxi sa často stáva, že dobropis sa vystaví aj v prípade, ak dochádza k oprave údajov v riadnej faktúre z dôvodu chyby, nie opravou základu dane v zmysle § 25 zákona o DPH.

Čo sa teda nepovažuje za dobropis?

• nesprávne uvedené množstvo dodaného tovaru,
• nesprávne uvedený rozsah dodanej služby,
• nesprávna sadzba DPH alebo DPH vyčíslená pri dodaní tovarov alebo služieb, ktorých dodanie malo byť od DPH oslobodené.

V takýchto prípadoch nie je možné vystaviť opravný doklad (dobropis) k pôvodnej faktúre, ale sa opraví pôvodná faktúra, vzhľadom na to, že pôvodná faktúra bola vystavená nesprávne. Z takejto opravy môže vzniknúť aj daňová povinnosť pre dodávateľa.

Bez ohľadu na to, či pri danej oprave vznikne povinnosť podať dodatočné daňové priznanie a daň doplatiť, alebo pôjde iba o formálne opravy niektorých údajov vo faktúre, tieto opravy sa nepremietnu do kontrolného výkazu. Dodatočný kontrolný výkaz sa podá iba v prípade, ak nebol vyhotovený správne.

• oprava údajov z faktúr, ktoré neboli správne vykázané v kontrolnom výkaze

Ak neboli údaje správne vykázané v kontrolnom výkaze, podáva sa dodatočný kontrolný výkaz.

Dodatočný kontrolný výkaz sa však nevzťahuje na prípady, kedy sa vystavuje opravná faktúra, ale iba v prípade, ak nebol správne podaný kontrolný výkaz za predchádzajúce obdobie alebo aj za príslušné obdobie pred vypršaním termínu na podanie, ak bol podaný pred týmto termínom a do 25. dňa bola zistená chyba, vtedy sa podáva opravný, nie dodatočný kontrolný výkaz.

Inak povedané, vystavením alebo prijatím opravnej faktúry nie je dôvod podávať dodatočný kontrolný výkaz. Údaje z opravnej faktúry sa uvedú v kontrolnom výkaze za bežné obdobie, kedy bola vystavená alebo prijatá opravná faktúra.

Opravná faktúra v skupine

Opravné faktúry v skupine sú samostatnou kategóriou, ktorá si vyžaduje aj samostatný prístup, a to najmä v období prechodu jednotlivých platiteľov na skupinové vykazovanie dane z pridanej hodnoty, opravné faktúry týkajúce sa faktúr za obdobie pred vznikom skupiny a pod.

 
Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

Autor: Ing. Darina Kočišová